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第八章、 企业所得税Enterprise income tax 本章重点与难点 本章重点内容是： 纳税人、税率、应税所得额确定、资产的税务处理、税收优惠、税额扣除等。 本章难点问题有: ①计税收入有哪些？ ②准予扣除项目金额如何确定？ ③应纳税所得额的调整？ ④亏损如何弥补？ ⑤境外分回利润已纳税款怎样扣除等。 第一节 纳税义务人及征税对象 一、纳税义务人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 企业分为居民企业和非居民企业。 （1）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （2）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、征税对象 （1）征税对象的确定原则：合法所得；纯收益；实物或货币所得； 中国企业来源于境内、境外的所得（境外已纳税款可抵扣） （2）征税对象的具体内容 ①居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 ②非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 ③非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 第二节 税率 企业所得税的税率为25%。 非居民企业取得在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的所得，适用税率为20%。 第三节 应纳税所得额的计算 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 　2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 　3、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 应纳税所得额：是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额=收入总额-不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许抵免的以前年度亏损 一、收入总额 （一）收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括： 1、销售货物收入；包括销售库存商品、产品、在产品、原材料、包装物、低值易耗品、半成品及其他货物取得的收入 2、提供劳务收入；包括企业提供建筑安装、交通运输、金融保险、仓储、邮政、电信、饮食、旅店、旅游、娱乐、广告、教育、技术、文化、卫生、体育、法律、会计、咨询、代理和其他劳务服务活动取得的收入。 3、转让财产收入；包括企业有偿转让固定资产、无形资产、股权、股票、债券、债权及其他有价证券、财产而取得的收入 4、股息、红利等权益性投资收益；包括企业因对外进行权益性投资而从被投资方取得的股息、红利和其他利润分配收入。 5、利息收入；是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入，不包括购买国债的利息收入 6、租金收入；是指纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入。 7、特许权使用费收入；是指纳税人提供或转让专利权、非专利技术 、商标权、著作权以及其他特许权的使用费而取得的收入 8、接受捐赠收入；包括企业接受捐赠的货币和非货币资产的收入，应全额计入收入总额。 9、其他收入。这是指上述收入以外的一切收入，包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金溢余收入。教育费附加返还款、包装物押金收入、债务重组收益等。 （二）、下列收入为不征税收入： （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。 （三）、下列收入为免税收入： （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； （4）符合条件的非赢利组织的收入。 （四）、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按