企业所得税核定征收的思考剖解及答案.docVIP

企业所得税核定征收的思考 刘璇 毛贤清 【内容摘要】：企业所得税是目前我国第二大主体税种，相对其他税种来说，具有政策性强、计算过程复杂的特点。对于部分企业来说，由于不能提供完整的财务会计核算资料，不能准确反映收入、成本和费用，在不符合查账征收的条件下，税务机关只能采取核定征收的方式征收企业所得税。基于现实情况，为了强化企业所得税的征收管理，国家税务总局在账查征收企业所得税的基础上，修定了《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号），加强和规范企业所得税核定征收工作。但多年来，一些纳税人并未逐步规范财务会计核算，税务部门也没有切实加强后续管理，由此产生纳税遵从风险和税收执法风险。本文从核定征收的法理与现实出发，从防范税收风险和促进企业健康发展的角度对所得税核定征收的若干问题展开探讨。 【关键词】：企业所得税 核定 思考 一、核定征收的税法原理及适用情形 核定征收的税法原理来源于狭义的推定课税。狭义的推定课税是指在某些特殊情况下，税务机关不能根据税法的明文规定准确地确定纳税人的计税依据，为了防止税款的流失和保证税收执法的公平与公正，按照法律、法规和政策规定的程序和方法，推定或核定纳税人的税基与应纳税额的一种征税方法。推定课税在国际上被很多国家采用，不仅发展国家用以简化税收征管、降低税收征纳成本，发达国家也用于提升税收征管效率和反避税。 企业所得税核定征收是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料凭证残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关依照法定程序，采用合理方法核定其应纳所得率或应纳税所得额，纳税人据以申报缴纳税款的一种征收方式。 《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号）第三条规定，纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；　　（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。 二、核定征收企业现状分析 （一）核定征收企业的总体情况 以江西省地方税务局为例，截止2015年7月，应申报缴纳企业所得税的企业总户数为107320户，其中核定征收企业户数为68562户，所占比重为63.89%。也就是说，我们近三分之二的管户企业所得税是以核定征收方式管理的。 税务机关 企业总数 查账征收 核定征收 核定征 收占比 核定应税所得率征收 核定定额征收 合计 107320 38758 65083 3479 63.89% 南昌市局 28085 17434 9832 819 37.92% 景德镇市局 4175 1252 2917 6 70.01% 萍乡市局 5286 1282 3919 85 75.75% 九江市局 11306 2610 8487 209 76.91% 新余市局 3310 1239 1959 112 62.57% 鹰潭市局 4939 1357 3569 13 72.52% 赣州市局 13983 3880 9194 909 72.25% 吉安市局 7942 2086 5320 536 73.73% 宜春市局 9067 1450 7540 77 84.01% 抚州市局 5986 2639 3271 76 55.91% 上饶市局 12000 2306 9058 636 80.78% 省直属局 1241 1223 17 1 1.45% （二）核定征收企业行业分布情况 随着社会主义市场经济的日益发展，国家强调简政放权，精简行政审批项目和程序，尤其是工商登记条例的改革，企业准入门槛放宽，各行业的中小企业都得到了迅速发展，其在国民经济和社会事业中的作用日益突出，而这些中小企业特别是新办企业大多账簿设置不健全，企业所得税只能采用核定征收，税务部门以此作为分类管理的有效方法。以2014年上饶市地方税务局核定征收企业主要行业分布情况为例，可以看出核定征收企业行业分布很广，基本上涵盖了各大行业，通过征收方式对比可以看出，只有房地产开发（含相关物业管理）行业查账征收比例大于核定征收的比例。 （三）核定征收企业所得税缴纳情况 2014年度上饶市地税局共征收入库企业所得税140903.98万元，其中查账征收入库企业所得税80383.96万元，其他以核定征收方式征收入库的企业所得税60520.02万元，所占比重为42.95%。可以看出，占企业所得税管户超过80%的核定征收企业缴纳的企