第六章营业税税收筹划方法(83页).pptVIP

营业税税收筹划方法 第一节 营业税的基本规定 一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 营业税属传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低的影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但由于各经营业务盈利水平高低不同，因此，实际税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。 二、营业税的特点 （一）征税范围广、税源普遍 营业税的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。 （二）以营业额为计税依据，计算方法简便 营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额），税收收入不受成本、费用高低的影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便，便于征收。 （三）按行业设计税目税率 营业税和其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。营业税税率设计的总体水平也较低。 三、营业税的纳税人 （一）纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （1）在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为： 提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内 所转让或者出租土地使用权的土地在境内 所销售或者出租的不动产在境内 （2）上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。 （二）扣缴义务人 （1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （2）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人： 建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：a、纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；b、纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。 （3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。 （4）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。 （5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。 （6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让人为扣缴义务人。 四、营业税的税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。 （一）交通运输业 交通运输包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。 （二）建筑业 建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项目内容。但自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。 （三）金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务。 （1）金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。 融资租赁，也称金融租赁，是指经中国人民银行或商务部批准，可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。 （2）保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。 （四）邮电通信业 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。 （五）文化体育业 文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、