第八章外币交易会计__常勋高级财务会计.pptVIP

第一节 外币交易会计的相关概念 功能货币、记账本位币、计量货币 外币交易：以企业的功能货币以外的货币计价的交易。 功能货币：“主体进行经营的主要经济环境的货币，即主体主要收付资金的环境的货币”。 记账本位币：被假定为是一个不言自明的概念，因此对记账本位币的确定不需提供任何指导。 功能货币、记账本位币、计量货币 报告货币：编制财务报表所采用的货币。 计量货币：主体计量财务报表项目所采用的货币，它应能提供关于企业的有用信息，反映企业的基本事项和情况的经济实质。 呈报货币：企业呈报其财务报表所采用的货币，呈报货币可以是计量货币，也可以是计量货币以外的货币。 汇率的概念 汇率：将一国货币兑换为另一国货币的比率。 (一)浮动汇率制和固定汇率制 汇率制度：各国对于确定、维持、调整与管理汇率的原则方式、方法和组织机构所做出的系统的安排和规定，它是国际货币制度的重要组成部分。 以美元为中心的固定汇率制是布雷顿森林体系下的汇率制度，概括起来就是美元与黄金挂钩，其他货币与美元挂钩的“双挂钩”制度。 在各国实行的浮动汇率制度多种多样，有单独浮动、钉住浮动、弹性浮动、联合浮动等等。 汇率的概念 (二)直接标价和间接标价 直接标价法：用若干数量的本币来表示一定单位的外币，例如1美元=8.23元人民币。 间接标价法：用若干数量的外币来表示一定单位的本币，例如1元人民币=1/8.23=0.12美元。 (三)买入汇率，卖出汇率，中间汇率 外汇的买卖使用的是外汇指定银行的挂牌汇率。外汇指定银行将汇率表述为买入汇率和卖出汇率，买入汇率通常低于卖出汇率，它们分别代表外汇指定银行在买入外币和卖出外币时愿意接受的汇率。买入汇率和卖出汇率之间的差额代表外汇指定银行经营外汇买卖的利润。表8-1是外汇指定银行的外汇牌价的一个实例。 汇率的概念 汇率的概念 中间价：对外币收入和支出都按买卖汇率的平均值折算。 表8-2是摘自广州广船国际股份有限公司2002年度半年报的关于外币业务核算的会计政策。 汇率的概念 (四)外币折算汇率 汇率概念包括历史汇率、期末汇率和平均汇率。 历史汇率：对外币交易进行初始确认时的即期汇率。 期末汇率：资产负债表日的即期汇率。 平均汇率：一段时日的即期汇率的简单或者加权平均数。 (五)即期汇率和远期汇率 即期汇率：在两个营业日内进行交割的货币兑换的汇率。 远期汇率：在未来时日进行外币兑换的汇率。 汇率的概念 远期汇率也可通过下面的公式计算： 当日的远期汇率低于即期汇率，这种现象被称为“贴水”(discount)。 当日的远期汇率高于即期汇率，其差额便称为“升水”(premium)。 会影响远期汇率的确定，从而影响即期汇率和远期汇率的差额的因素：即期汇率的波动性、远期合同的时间长度、对未来汇率变化的预期以及特定国家的政治经济环境等。表8-3是中国工商银行2003年10月7日公布的人民币远期外汇牌价。 汇率的概念 第二节 外币交易的会计处理 外币交易的种类 外币交易：以外币计价或要求以外币结算的一种交易。 企业可能进行的外币交易有： (1)外币兑换； (2)买入或卖出以外币计价的商品或劳务； (3)借入或借出以外币为收付金额的款项； (4)成为尚未履行的外币交易合同的一方； (5)购置或处理以外币计价的资产，或者产生或结算以外币计价的债务，例如外币证券投资； (6)收到外币资本投资。 外币交易会计所涉及的会计问题 企业在对外币交易进行会计核算时，记账方法上可以选择外币统账制或外币分账制。 外币统账制：业务发生时即将外币折算为记账本位币入账。 外币分账制：在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表日才折算为本位币报表。 外币交易会计遇到的第一个特殊问题便是，在交易日，对外币交易的初始确认应采用哪个折算汇率？ 外币交易会计所涉及的会计问题 外币交易会计的特殊问题与外币交易过程中的三个日子有关，这三个日子是： 1.交易日：交易日指根据会计准则外币交易最早可以确认的日子。 2.交易日至结算日之间的资产负债表日：当外币交易的结算日和交易日不在同一会计期间时，就会夹着至少一个的资产负债表日。 3.结算日：进行外币交易的一方收取或者支付外币的日子。 外币交易会计所涉及的会计问题 当外币交易的交易日和结算日不在同一天时，即存在信用期时，对外币交易的核算便存在两个特殊的问题： 1.当汇率发生变化时，在结算日的结算金额与在交易日记录的金额将存在不一致，如何处理这两者之间的差额？  2.当汇率发生变化时，在交易日至结算日之间的资产负债表日，应如何反映汇率变动对外币交易所产生的货币性项目的影响？ 外币交易会计所涉及的会计问题 “一笔交易观”的主要论点是外币交易的购销和账款结算是一笔交易的两个过程，在