第八章(第三节)印花税法(30页).pptVIP

第八章（第二节、第三节） 房产税法和印花税法 房产税 从价计税和从租计税； 某年度，企业将原值1000万元的房产对外招租，8月起签订外租合同，将其中的200万元的仓库出租给其他外贸公司，租期一年，每月租金1万元。（房产税计算余值扣除比例为20%），要求计算该企业应缴纳的年度房产税。 计算： 1月1日---7月31日： 1000*（1-20%）*1.2%*7/12=5.6万元 8月1日---12月31日： 从价：（1000-200）*（1-20%）*1.2%*5/12=3.2万元 从租：1*5*12%=0.6万元 合计：该企业全年应缴纳房产税9.4万元。 一、印花税基本原理 概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。 特点： 1.征税范围广 2.税负从轻 3.自行贴花纳税 4.多缴不退不抵 二、印花税的纳税人 在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并依法履行纳税义务的单位和个人。 分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。 【例题·单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该合同印花税的纳税人为（ ）。 A．甲企业和乙企业 B．甲企业、乙企业和戊单位 C．甲企业、乙企业和丙企业 D．甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 【答案】A 三、税目与税率 （一）税目 印花税共13个税目，包括的10类经济合同是：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。 除合同之外的征税项目还包括产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。 【解释】这里所说的合同不仅指具有正规格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证。这里还要细致地注意不同合同、凭证的项目范围的差异： （1）出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。 （2）融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。 （3）一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。 （4）权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。 （5）财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。 【特别提示】要注意区分技术合同和产权转移书据，二者适用税率不同。 【例题·多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。 A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表 【答案】ABD （二）税率 印花税税率分比例税率和定额税率两类。 除权利许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税项目使用比例税率。 【例题·判断题】印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。加工承揽合同适用比例税率，税率为万分之五，营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。（ ） 【答案】× 【解析】营业账簿中记载资金的账簿使用比例税率，其他账簿使用定额税率。 四、应纳税额计算 应纳税额= 应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 注意：加工承揽合同的两种计税方法计税 【例题·单选题】某学校委托一服装加工企业为定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（ ）。 A．240元 B．360元 C．440元 D．600元 【答案】C 【解析】该企业应缴纳印花税＝800000×0.3‰＋400000×0.5‰＝440（元）。 【例题·单选题】某公司受托加工制做广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税（ ）。 A.20元 B.21元 C.38元 D.39元 【答案】B 【解析】该题计算过程应该是：（40000+2000）×0.5‰=21（元）。 （二）特殊规定 1.作为计税依据的凭证金额不能随意做扣除。 2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项而适用不同税目税率的，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 【例题·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元