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第3章 消费税法Consumption Tax） 一、主要内容及重难点概述 主要内容：消费税征收范围、税目税率、计税依据、应纳税额计算（包括生产销售环节、委托加工环节、进口环节应纳税额的计算和已纳消费税扣除、税额减征的计算）及征管。 重难点有：（1）征税范围及税目税率；（2）计税依据；（3）应纳税额计算（包括生产销售环节、委托加工环节、进口环节应纳税额计算和已纳消费税扣除、税额减征的计算）。 二、考核目标和学习建议 与其他流转税相比较，消费税具有以下特点： （一）征税范围的选择性。消费税并不是对所有消费品征税，而是对选择的一些特定消费品征税。具体选择是14种应税消费品：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。需说明的是，选到的要征税，没选到的不征消费税。即在对货物普遍征收增值税基础上，选择少数消费品再征一道消费税。 1.烟 3.化妆品 5.鞭炮、焰火 7.汽车轮胎 9.小汽车 11.高档手表 13.木制一次性筷子 （二）征税环节的单一性。消费税实行价内税，一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳。下列例外：从95年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从02年1月1日起钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税）批发、零售等环节不再征收消费税。 （三）征税方法的灵活性。一般来说，一个税只有一种征税方法，要么从价定率征税，要么从量定额征税，但消费税既有从价定率征税，又有从量定额征税，还有复合计税方法。消费税法规定：黄酒、啤酒、成品油适用定额税率，实行从量定额征税；白酒、卷烟适用定额税率与比例税率相结合的复合计税办法；其他应税消费品一律适用比例税率，实行从价定率征税。 掌握：消费税的计税依据；应纳税额的计算（包括生产销售环节、委托加工环节、进口环节应纳税额的计算和已纳消费税扣除、税额减征的计算）。 熟悉：征税范围；税目税率；征收管理。 三、近五年试题分析 历年考试其分值约分本章基本覆盖所有题型，每年题量基本是4－7个，考点主要是税目和消费税应纳税额计算（含自产自用、受托加工、外购或委托加工收回已税消费品等）。属于重要章节。3.1消费税基本原理I．考点分析 消费税指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。消费税分一般消费税和特别消费税。我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。属于特别消费税。 消费税的计税方法分从价定率，从量定额，复合征收三种。从价定率税收随物价涨落而增减，而从量定额则变现的相对稳定，我国只对烟和酒采用复合征收方法。 我国消费税的特点： 1）征收范围具有选择性我国消费税共设置14个税目。 2）征税环节具有单一性消费税的纳税环节主要确定在产制环节或进口环节，金银首饰的纳税环节在零售环节，在继续转销该消费税不再征收消费税 3）平均税率水平比较高且税负差异大 （4）征收方法具有灵活性 （5）税负具有转嫁性消费税的负税者为消费者，而纳税者为生产经营者。 3.2 纳税义务人征税范围 答案：AB 征税范围包括：生产、委托加工、进口、零售应税消费品等四个方面。尤其要掌握零售应税消费品的范围，即从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收；从2002年1月1日起钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银基合金的镶嵌首饰。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售全额征收消费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征消费税。纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收到的不含增值税的全部价款确定计税依据征消费税。II．典型例题 1.【2008选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ ）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答案：AB解析：选项A卷烟批发环节征税。选项B，金基合金属于金银首饰，在零售环节征增值税和消费税。选项C，普通护肤护发品不属于消费品。选项D，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于免税增值税消费税。2.【2008多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（ ）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 答案：AC解析：AB用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税D轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应