chap2 税制 增值税的.ppt

第二章 增值税Value Added Tax－VAT;第一节 增值税概述; 从理论上看，它相当于商品价值C＋V＋M，扣除C之后的余额，即新创造的价值V＋M部分。从一个生产经营单位来说，增值额是该单位生产经营商品或劳务取得的收入，扣除外购商品价值之后的余额；从生产流通的全过程来说，一种商品的增值额，是该商品在生产流通中各环节增值额之和，相当于该商品实现消费时的最终销售总额。例见下页 这只是理论上的增值额，实际中各国法律规定不尽相同，对于C，有的只扣一部分，有的全扣。法定增值额是计算的直接依据。根据扣除范围的不同，形成了三种VAT类型。 ;增值额举例; （二）增值税的类型 1、生产型增值税： 是指按“扣税法”（当期应纳VAT税额 = 当期销项税额 — 当期进项税额）计算纳税人的应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳税额。从统计口径上增值额大致相当于国民生产总值。 　　2、收入型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。此增值额大致相当于国民收入。 　　3、消费型增值税:是指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。相当于对生产资料不征税，只对消费质料征税。 ; 二、增值税的产生与发展 1.传统流转税税种以商品销售全额作为计税依据征税存在的不足。20世纪50年代首创于法国，是为了克服当时多环节（从生产到消费的每一环节）阶梯式（递增）、按流转全额重复征收的营业税的弊端（税负不平、不利于专业化生产）而进行的改革。（自己生产中间产品以避税） 2.法国增值税的探讨与实施。1954年采用进项税款抵扣制对制造商与批发商征增值税；1963年扩大到零售环节，1968年扩大到所有商品与劳务。 60年代以后其他国家相继实行增值税。 3.我国增值税的引进与推广。; 1）1979年首先在湖北襄樊实行试点，而后扩大到上海、广西柳州等城市。对机器机械、农业机具。 2）1984年国务院正式颁布了《增值税条例草案》，将机器机械、农业机具、钢材钢坯、缝纫机、电风扇、自行车等12类商品纳入增值税的范围。 3）1994年改革后，其范围扩大到所有产品的进口和销售环节，以及加工和修理修配两种劳务。税率也由原12个档次，降为目前的三个税率（17%一般，13%优惠，0%出口）和两个征收率（6%年应税销售额在100万元以下的工业企业，4%年应税销售额在180万元以下的商业企业）。 ;4）2004年7月1日东北三省选取了装备制造业、石油化工业等8个行业试点消费型增值税。 5）2007年7月1日，将增值税转型试点区域扩大到了中部六省份的26个城市。 6）2009年1月1日起，为扩大内需，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，在全国范围实行消费型VAT。 未来的改革方向：征税范围要进一步扩大（先考虑与生产经营关联大的服务业，如交通运输、建筑安装等，再逐步到其他行业）；进一步规范减免范围（高技术产品、支农产品、基础产品、出口、科教领域仪器的进口等）和减免环节（最终销售环节刺激消费以扩大特定产品生产）。 ; 三、增值税的特点 （一）增值税的一般特点 1、征税范围广，税源充裕。 2、实行道道环节课征，但不重复征税。 3、对资源配置不会产生扭曲性影响，具有税收中性效应。P38 4、税收负担随应税商品的流转一般向购买者转嫁，最后由该商品的最终消费者承担。; （二）我国现行增值税的其他特点 1、实行价外计税，从而使增值税的间接税性质更加明显。 2、统一实行规范化的购进扣税法，即凭专用发票注明税款进行抵扣的办法。销售额、销项税额（对本纳税人来说是进项税额）。 3、对不同经营规模的纳税人采取不同的计征方法。 4、设置两档税率，并设立适用于小规模纳税人的征收率。 5、VAT为中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。; 四、增值税的作用 （一）实行增值税可以消除重复征税的弊端，有利于以专业化协作为特征的社会化大生产的发展。 （二）实行增值税可以提高税收对社会经济结构变动的适应性，有利于保证财政收入的及时、稳定和持续增长（征税范围广，纳税人包括任何性质的单位和个人）。 （三）实行增值税可以做到出口退税准确、彻底（价税分离），有利于贯彻国家鼓励出口的政策。 （四）实行增值税有助于在税收征管上建立一种内在的监督制约机制，可以较有效的防止