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会计政策及会计估计变更 《企业会计准则第28号》应用指南：上市公司会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更，如需变更，应当履行程序（经股东大会或董事会、经理会议或类似机构批准）。 1、根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度的要求进行变更；2、公司自主进行变更。 重要会计估计 1．存货可变现净值的确定； 2．采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定； 　 3．固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法； 　 4．生物资产的预计使用寿命与净残值；各类生产性生物资产的折旧方法； 　 5．使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值； 6．可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法；可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量及其折现率的确定； 　 7．合同完工进度的确定； 8．权益工具公允价值的确定；  9．金融资产公允价值的确定； 10．债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定；债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定； 　　11．预计负债初始计量的最佳估计数的确定； 　　12．承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配； 　 13．探明矿区权益、井及相关设施的折耗方法。与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法； 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定； 公司自主进行会计政策及会计估计变更 董事会、监事会和独立董事意见关于变更合理性的书面报告，以及会计师事务所的有关说明。 会计师事务所的说明应当包括：上述变更、更正的原因；具体的会计处理；如涉及追溯调整的，对以往各年度财务状况和经营成果的影响金额；如涉及更换会计师事务所的，是否就相关事项与前任会计师事务所进行了必要的沟通等。 会计差错更正 证监会19号编报规则-财务信息的更正及相关披露1、以重大事项临时公告的方式披露更正后的财务信息；2、若对年度财务报告进行更正的，应当经过审计。3、正确区分重要差错和非重大会计差错。 正确区分重要和非重要的前期差错 《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。 重要的前期差错：足以影响财务报表使用者对公司财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。 同一控制下的企业合并 1、合并当期资产规模小；2、合并当期和后期经营业绩好（若被合并企业盈利）；3、公司可能在年度突击进行同一控制下的企业合并。4、按公允价格并以现金交易，对公司财务状况的影响。 案例：香江控股 公司2007年4月董事会决议以3.77亿元（以评估值作价）现金收购控股股东持有的临沂商贸60%、新乡置业90%、南昌商贸60%、武汉置业70%股权，该项收购按同一控制下企业合并进行会计处理，上述公司收购日按公司持股比例计算应享有被收购公司账面净资产为1.54亿元，公司将差额2.23亿元冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。 同一控制下的企业合并的会计处理 1、合并日，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积、留存收益。 2、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当调整合并资产负债表期初数、将该子公司合并当期期初至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 3、被合并方在合并前（报告期初至合并日）实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目放映，并作为非经常性损益列报。 4、提供比较报表时，视同该项合并在以前期间即已发生，应对前期比较报表（所有报表都需要）进行调整。 基本每股收益和净资产收益率的计算信息披露规则第9号-净资产收益率与每股收益的计算及其披露应考虑的调整因素：1、净利润：同一控制下企业合并2、股本：送股和转增、增发和配股、发行股票方式进行的同一控制下的企业合并 公司编制以上报告时，应以如下利润表附表形式，分别列示按全面摊薄法和加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和稀释每股收益。 基本每股收益=归属于上市公司股东的利润÷发行在外的普通股加权平均数。 发行在外的普通股加权平均数= S0 ＋ S1 ＋ Si×Mi÷M0 － Sj×Mj÷M0 稀释每股收益=(P+已确认为费用的稀释性潜在普通股利息×（1-所得税率）-转换费用)/（S0 ＋ S1 ＋ Si×Mi÷M0 － Sj×Mj÷M0+认股权证、期权行权增加股份数） S0为期初股份总数；S1为报告期因公积金转增股本或股票股利分配等增加股份数；Si为报告期因发行新股或债转股等增加股份