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远程教育培训课堂讲义 页码，1/6 第三章 小企业增值税会计实务 （三） 3．不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于适用简易计税方法计税项 目、非增值税应税项 目、免征增值税项 目、集体福利或者个人消费的购进货物、 接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租 赁，仅指专用于上述项 目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 上述个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 （2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货 物。 【例3-8】某水果加工厂系增值税一般纳税人。2012年4月份外购水果一批10000千克，取得的增值税发票上注明的增值 税款2 600元。在运输途中因管理不善腐烂变质1 000千克。请计算该水果加工厂当月可抵扣的进项税额。 腐烂变质的1 000千克水果属于非正常损失，其所涉及的进项税额不得抵扣。 当月可抵扣的进项税额＝2600× （9000÷10000）＝2340 （元） （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服 务。 （4）接受的旅客运输服务。 （5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。 4．适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项 目、非增值税应税劳务、免征增值税项 目而无法划分不得 抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额 × （当期简易计税方法计税项 目销售额＋非增值税应税劳务营业 额＋免征增值税项 目销售额）÷ （当期全部销售额＋当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 5．纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期 的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。 6．有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发 票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。 （三）进项税额的抵扣时间 一般纳税人购进货物或提供应税劳务，其进项税额申报抵扣的时间，按以下规定执行： 1．防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间规定 国家税务总局在（国税函2009 【617】号）《调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》中规定，增值税一般纳 税人取得2010年1月2 日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日 起180日内到税务机关认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 2．海关完税凭证进项税额抵扣的时间规定 国家税务总局在（国税函2009 【617】号）《调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》中规定，实行海关进口 增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关完税凭证，应在开具 之日起180日向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单申请稽核比对。未实行海关缴款书 “先比对后抵扣”管理办法 的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关完税凭证，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以 前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 【例3-9】某小企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2012年6月份的有关生产经营业务如下： （1）销售A产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额100万元；另外，开具普通发票，取得销售甲 产品的送货运输费收入5.85万元。 （2）销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额35.1万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场