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取消后进先出法的利弊分析 司忠卓 天津财经大学2006级会计研究生 摘 要：新准则取消了作为存货计价方法的后进先出法的应用，本文谨以后进先出法的理论依据和宏观经济环境为基础，分别站在社会与企业的角度来探讨这一改变所造成的影响。 关键词：后进先出法 新准则 影响 财政部于2006年2月15日发布了39项企业会计准则，标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。而《企业会计准则第1号——存货》规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，改进后的存货准则不再允许发出存货采用后进先出法计价。可以说，取消后进先出法进一步规范了会计操作中的存货计价方法。但是，这种变化也必定对企业产生一定的影响。本文将就这些影响的利弊进行初步的探讨。 后进先出法的理论基础及宏观经济环境 由于生产经营过程中存货实物流转与成本流转不同，并且存货的实物流转与成本流转在某种程度上可以适当分离，所以为了解决存货实物流转与成本流转的不一致，必须采用某种存货成本流转假设来在期末存货与发出存货之间分配成本，从而反应企业的财务状况以及盈利能力。运用不同的成本流转假设便会产生不同的发出存货计价方法。后进先出法便是基于后入库的存货先发出这一假设而提出的存货计价方法。这种方法的基本特点就是期末的存货价值反应的是早期入库的存货，而计入当期成本的存货价值接近于市价。 改革开放以来，我国的经济得到了长足的发展。根据国家统计局发布的数据显示，我国GDP（国内生产总值）已经连续多年维持在10%左右的增长速度。于此同时，PPI（生产者物价指数）和CPI（消费者物价指数）等价格指数，虽然在个别月份之间略有起伏，但是也不难发现总体水平是向上的。而且不仅在中国如此，在世界范围也是相同的。近期的国际市场上，基础原材料，比如石油、有色金属、铁、糖、食用油、农作物等等的物价上涨严重，而且从长期来看，它们的价格水平也是向上的，这些原材料大多是企业特别是制造业必不可少的原材料。由于国内经济基本面良好，经济的持续发展是可预期的，所以说生产资料与消费品的价格将会稳步的持续上涨。这一推论，既符合价格长期处于上升的客观规律，也符合我国经济状况良好客观事实。 取消后进先出法的积极影响 减少利润操纵，增加财政收入 后进先出法是一种以后入库的存货先发出这一规律为基础的计价方法。在资料价格处于长期上升的背景下，相对于先进先出法，后进先出法可以减少企业的会计利润，经常作为企业调节利润的工具，企业可以通过这种方法达到合理避税的目的。这一推论可以从20世纪70年代至90年代初，西方国家通货膨胀率居高不下的时期，许多公司纷纷从先进先出法或加权平均法转向后进先出法得到例证，其目的是基于税收好处考虑的。这些存货最终都将被企业所消耗，从历史成本的角度分析并未为企业带来更大的利润，企业实际收获的是避税产生资金的时间价值。但是，存货计价方法的选择应符合企业存货流转的客观事实，不能因为税收的原因人为的改变企业的会计处理方式，这与后进先出发的产生原因是相背离的。 我国的税收款项是直接为财政服务的主要用于调节生产资料的配置经济发展科教文卫事业提高人民生活水平巩固政权这五个方面