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第八章 负 债 学习目标 ◆负债的含义及特征 ◆负债的内容与分类 ◆流动负债的核算 ◆非流动负债的核算 第一节 负债概述 一、负债及其特征 （一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 （二）负债的特征 1.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务； 2.在将来某个时日履行的强制性责任； 3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿； 4.金额能够用货币计量或估计。 　二、负债的内容和分类 　　　负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债（以“一年”或“一个营业周期”作为界限）。 第二节 流动负债 一、流动负债的定义及其内容 （一）流动负债的定义 指企业将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 （二）流动负债的内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利、应付利息和一年内到期的长期负债等。 二、流动负债的核算方法 （一）短期借款 1、定义：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。归还时，除归还借入的本金外，还应支付借款利息。 2、账务处理 (1)账户设置 　“短期借款”账户：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 　 借方—登记归还借款的本金数； 　 贷方—登记借入借款的本金数； 　 余额—贷方余额，反映企业尚未归还的借 款数。 “短期借款”的利息作为一项“财务费 用”直接计入当期损益。 　 （2）会计处理 　　利息额较小或每月支付时，在收到银行的计息通知时或实际支付时，直接计入当期损益。 　借：财务费用 　　贷：银行存款 例：红太阳公司于1月1日向银行借入120 000元，期限9个月，年利率为10%，该借款到期后按期如数归还，利息按月支付。 （二）应付利息 　　企业从银行借入款项，向外发行债券时，需要根据合同约定的条款向债权人支付利息，对于应付而未付的利息应该予以计提。  1、账户设置： 　“应付利息”账户：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 　借方－ 登记实际支付的利息； 　贷方－登记按合同利率计算确定的应付未付 　　　　利息。 　余额－在贷方，反映企业应付未付的利息。 2、账务处理 　计提利息时：　 　　　借：财务费用 　　　　贷：应付利息 　实际支付时：　 　　　借：应付利息 　　　　（财务费用）（尚未计提的利息） 　　　　贷：银行存款 . 例1：红太阳公司于1月1日向银行借入120 000元，期限9个月，年利率为10%，该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。 （三）应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。 1、应付票据的核算 （1）账户设置 　 “应付票据”账户：核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 　 借方－登记实际支付票据的金额； 　 贷方－登记企业开出的汇票金额； 　 余额－在贷方，表示尚未支付的票据金额。 　 （2）账务处理 　①企业开出承兑商业汇票时 　借：原材料/库存商品/应付账款 　　（应交税费－应交增值税（进项税额）） 　　贷：应付票据（票面金额） 　②支付银行承兑汇票手续费 　　　借：财务费用 　　　　贷：银行存款 ③收到银行支付票据本息通知 　　借：应付票据 　　　财务费用（期末计算应付利息） 　　　贷：银行存款 ④应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款项 借：应付票据（账面价值） 　　财务费用 　贷：应付账款（应付票据为商业承兑汇票）/ 　　　短期借款（应付票据为银行承兑汇票） 　　　　　　　　　　　（票据到期值） ⑤期末计提的利息应增加应付票据的账面价值 　　　即：借：财务费用 　 　　贷：应付票据 （3）核算举例 例：甲公司于12月1日采购材料一批，价值50 000元，开出一张面值为58 500元，票面利率为8%，到期一次还本付息的商业汇票，期限为3个月。 (四) 应付账款：是指企业在生产经营过程中因购买材料、商品或接受劳务等业务而发生的债务。应以所购物资的所有权转移，或接受劳务已发生为标志。 1、应付账款核算 “应付账款”账户：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 　借方－登记偿还的应付账款金额； 　贷方－登记发生的应付账款金额； 　余额－在贷方，反映企