耿建新：对新会计准则体系的理解及建议.docVIP

对新会计准则体系的理解和建议 耿建新（2007-7） ――新的会计准则体系已经在我国上市公司全面实施。已经在我国会计界引起了极大的反响，也必将在未来的一段时间内发挥重大的作用。 ――新准则已在很多方面展现了其全新的格局，将有力地促进我国会计与国际会计惯例趋同，进一步提高我国企业的会计信息质量。 本讲座将先阐述本人对准则体系的的看法，以此为基础，再略述全面实施新准则的点滴建议。 一、几个有特色的会计处理群体已经形成 第一，关于资产减值损失的账务处理群体基本上无可挑剔。 关于资产减值的账务处理为： 借：资产减值损失 贷：坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备在建工程——减值准备工程物资——减值准备生产性生物资产——减值准备无形资产减值准备商誉——减值准备坏账准备 存货跌价准备持有至到期投资减值准备 交易性金融资产 企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产已宣告发放的现金股利或债券利息 投资性房地产 采用公允价值模式计量的投资性房地产企业外购、自行建造的投资性房地产资产负债表日公允价值高于其账面余额的差额 消耗性生物资产和生产性生物资产 有证据表明公允价值能够持续可靠取得的生物资产。比照“投资性房地产”科目的相关规定。 可供出售金融资产 企业以公允价值计量其变动计入当期 只是在公允价值变动部分的对应科目有别；但是若是公允价值变动（下降）数额超过25％，则要计提资产减值准备。 市场价格变动。升高时，及其在下降幅度不超过25％时，计入“资本公积――其他”；下降幅度超过25％时，计为减值准备。 价值回升时，或是调整资本公积；或是减值准备；对外出售时转回投资收益。 我们应当将上述内容再做点示： ――都要设置“成本”与“公允价值变动”两个明细科目，以分别反映转出成本和公允价值变动的内容； ――在利润表中单设“公允价值变动收益”项目，可以使财务报表使用者直观地了解公允价值变动情况； ――公允价值变动是财务报表中的“浮动盈亏”项目，而相对应的投资收益才是“真金白银”。 ――这也会给所得税费用的账务处理、及其企业的收益分配方面通过一定的方便。 但是，在这样的会计处理中也有可商榷之处，比如关于投资性房地产按照公允价值计量后转为自用；而后再转为公允价值计量等。 第三，关于延期付款及其由此而形成的不公允交易的账务处理群体也很不错。 延期付款及其由此而形成的不公允交易的账务处理为： 【例】某公司于200×年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为300万元，分3年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格（不考虑增值税）为270万元，成本为210万元。按照原来会计制度的规定，该公司在第一年年末的会计处理为： 借：银行存款 1 000 000 贷：主营业务收入 1 000 000 借：发出商品 2 100 000 贷：库存商品 2 100 000 借：主营业务成本 700 000 贷：发出商品 700 000 但是，按照新会计准则的要求，应对上述事项做如下推导：该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，因此，该公司应按270万元确认收入，合同价格300万元与270万元的差额应当作为未实现融资收益，在3年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据1元年金现值系数表，该公司按照年金100万元、期数3年、现值270万元计算的折现率为5.46％，即为该笔应收款项的实际利率。该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率5.46%的乘积即为当期应冲减的财务费用。就此而论，该公司200×年1月1日正确的会计分录应为： 借：长期应收款 3 000 000 贷：主营业务收入 2 700 000 未实现融资收益 300 000 第一年末正确的会计分录应为： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款 1 000 000 同时： 借：未实现融资收益 147 420 贷：财务费用 147 420 使用实际利率法时可为参考的计算为： 第一年＝（300－30）×5.46%=147420元 第二年＝（200－152580）×5.46%=100869元 第三年＝（100－51711）×5.46%=51711元 按照新会计准则的要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结