会计初级考试第一章讲义(下).docVIP

第一章　资　产（二）第五节　长期股权投资 　　考点一：长期股权投资的概述　　（一）概念　　长期股权投资包括企业对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。　　控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，说明存在控制情形。　　【思考问题】甲公司能控制A公司吗？　　（1）甲公司拥有A公司60%的有表决权股份，A公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他股东委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。 　　答案：甲公司控制了A公司。　　（2）甲公司能控制B公司吗？　　甲公司拥有B公司40%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司20%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。 　　答案：甲公司控制了B公司。　　2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资　　共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。一般在合营企业设立时，合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。实务中，在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。 　　【思考问题】C公司是合营企业吗？　　甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立C公司，合同规定，任何一方均不能单独控制C公司的生产经营活动，涉及C公司基本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司对C公司的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。　　　　答案：C公司是合营企业。　　3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资　　重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。 【思考问题】D公司是联营企业吗？　　甲公司拥有D公司30%的有表决权股份，D公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，其余5名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。 　　　　答案：D公司是联营企业。　　（二）长期股权投资的核算方法　　长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。 　1.成本法核算的长期股权投资的范围　　（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。　　（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。　　2.权益法核算的长期股权投资的范围　　（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。　　（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 　考点二：采用成本法核算的长期股权投资　　（一）长期股权投资初始投资成本的确定　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：　　初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关的税费 　　此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本。 　（二）取得长期股权投资　借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相