公司治理与内部控 第五章 内部控制的产生和发展.ppt

第五章 内部控制的产生和发展;了解国内外内部控制产生与发展的背景 熟悉国外内部控制演进阶段以及各阶段的内容与特点 理解我国企业内部控制发展和创新过程 掌握内部控制与公司治理之间的区别和联系 ;;涉案者 麦克森·罗宾斯(Mckesson Robbins)药材公司于1938年突然宣告倒闭，债权人米利安·汤普森公司遭受了重大损失。长期担任该公司审计的是美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所，且每年都发表了无保留的审计意见。 ;事实真相 伪造存货和应收账款 康涅狄格州bridgeport天然药的对外贸易:材料购买虚构了加拿大卖主,天然药销售虚构了代理商smith有限公司,代收款虚构了蒙特利尔银行。 全部资产的20%以上并不存在 ;审计中不是问题的问题 汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了审计师出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。 沃特豪斯事务所抗辩，他们执行的审计，遵循了1936年AICPA颁布的《注册会计师对财务报表的审查》的各项规则。罗宾斯公司的欺骗是由于经理层共同串通合谋所致，审计师对此不负任何责任。 在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯事务所退回十年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。;罗宾斯公司审计案的影响和启示 审计史上影响最大的案件 加速美国公认审计准则的发展 科学、严格的公认审计程序能使审计工作规范化，能有效地保护尽责审计人员免受不必要的法律指责。 为现代美国审计的基本模式 —在评价内部控制基础上的抽样审计奠定了基础;国外内部控制的起源与发展 我国企业内部控制规范化进程 公司治理与内部控制的关系 ;第一节 国外内部控制的起源与发展 ;控制论源于希腊语（Cybernetics），原意为掌舵术，包含了调节、操纵、管理、指挥、监督等多种涵义 远在公元前3600年前的美索不达米亚文化时代，就存在着极简单的内部控制实践 15世纪末，借贷复式记账法在意大利出现 对管理钱、财、物的不同岗位进行分离设立 20世纪初期，股份有限公司的规模不断扩大，生产资料的所有者和经营者相互分离 建立内部牵制制度 ;内部控制制度 1934年美国《证券交易法》，首先提出“内部会计控制”(Internal accounting control system)的概念。 1936年AICPA发布《注册会计师对财务报表的审查》文告。 1939年《审计程序的扩展》的文件以及1947年《审计准则暂行公告》(TSAS)，出于改进审计方式的需要，提出了以内部控制为基础的审计程序。 内部控制制度定义（1949年） 基于保证企业资产安全性、检查会计数据的准确性和可靠性、提高运营效率、促进管理政策的贯彻和实施而在企业内部采取的各种方法和措施;制度分野 【审计程序公告】SAP NO 29，AICPA，1958年 内部控制：以会计或管理为特征的控制活动，包括会计控制和管理控制两部分。 【审计程序公告】SAP NO 33，AICPA，1963年 独立审计师主要考虑与会计有关的控制。 【审计程序公告】SAP NO 54， AICPA，1973年 内部管理控制制度包括但不限于组织机构的计划、与管理部门进行批准决策有关的程序与记录。 批准程序的定义：管理部门的一种职能（基于功能非职权）；与其完成组织目标所承担的责任相关(目标-责任-职能)；是对所有交易事项建立会计控制制度的出发点（会计控制自批准始） 会计控制制度包括组织机构设计、与财产保护和财务会计记录可信性直接相关的各种措施。 会计的性质：控制始于业务真实，而非仅单据真实;内部控制结构 【反国外行贿法】（联邦成文法） （Foreign Corrupt Practices Act, FCPA 1977年，卡特政府） 水门事件：为商业利益贿赂国外政府官员，虚假记录掩盖非法支出 法案的重要意义：建立内部控制是企业的法律责任 反虚假财务报告委员会 National Commission on Fraudulent Financial Reporting（Treadway Commission,1985年） 报告要点(1987年)： 防止虚假财务报告须从报告产生的环境着手，即从最高管理当局开始 所有上市公司须保持良好内部控制，以发现和防范虚假财务报告行为 【审计准则】SAS NO 55，1988年 财务报表审计中对内部控制结构的考虑 企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的而建立的各种政策和程序。内部控制结构三要素：控制环境、会计系统、控制程序。;内部控制-整体框架 Committee of Sponsoring Organizations（COSO，1992年） AICPA；AAA；IIA；FEI；IMA 最为广泛认