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第八章 审计抽样方法 审计抽样概述 属性抽样 变量抽样 金额单位抽样 审计抽样 为什么进行抽样？统计一个班学生的身高，统计一个学校学生的身高，统计广州市所有大学的学生身高。 抽样可以分为统计抽样与非统计抽样。非统计抽样又称为判断抽样或经验抽样。 审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用。 统计抽样是指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特点审计对象的总体中抽取样本资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽样技术。 因此，抽样的关键有两点：一是从总体当中抽取合适的样本；二是以样本结果来推测总体特征。抽样的目的在于以部分推测总体，为了使推测结果具有较高的准确性，样本须具有代表性。 统计抽样的步骤 抽样的步骤一般要经过五个步骤： 确定抽样总体； 确定抽样规模； 随机抽取样本； 详细审查样本； 推断总体，作出结论。 总体的确认 总体的确定主要根据审计的目标和审计业务的具体特征进行。 1、剔除重要项目（剔除方法：P243） 有一些重要的项目非进行审计不可，应当将其从总体中剔除，作为必须审计的样本。例如，假定应收账款有1000个明细账（客户），其中，有两个账户的金额非常大，要对其进行详细审计，则这两个账户就要 从总体中剔除，作为必须审计的对象。如果不作这样的处理，抽样时可能不会将其抽到，因为它们被抽到的概率与其他998个明细账户被抽到的概率一样（为01％）。 2、总体中的对象必须同质（P244） 例如，假定未设“预收账款”科目，将其记入“应收账款”的贷方，此时，在将“应收账款”作为抽样总体时，须先将实质为“预收账款”的部分剔除，因为它们与“应收账款”不同质。 确定抽查数量 确定抽查数量即确定样本量（从总体中抽出多少作为样本）。 决定因素（P244）： 总体规模大小、总体中各项目的差错、审计结论的保证程度、审计结论的精确限度 随机抽取样本 统计抽样的方法有： 随机数表抽样（简单随机抽样）：等概率抽样。 机械随机抽样（系统抽样或等距抽样）：等距离抽样。【例如】从2000张凭证中抽取100张作为样本。选样间隔＝2000÷100＝20。假定确定的随机起点是542，则往下依次为562、582…，往上依次为522、502… 金额单位抽样：按照总体中的金额单位（元），而不是按照实物或业务代码抽样的方法。其实质是将总体中的没一元钱看成一个样本单位。其优点是大金额项目在总体中被抽中的机会增加。 详细审查样本 抽取样本后，需要对样本进行检查，即采用各种审计方法获取审计证据，然后形成对样本的结论。若实际差错率或标准差大于预计差错率或标准差，则需要调整抽查数量。其基本做法是：用第一次审查获得的实际差错率和标准差，代替原来的预计差错率或标准差，重新计算获得相应的抽查数量，进行补充抽样。 例子：P251。 推断总体，作出结论 见P252 注意问题：略 控制测试与属性抽样 控制测试又称符合性测试。是指为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效的审计程序。例如销售环节的一些控制措施如信用批准、发票价格与价格表的核对等。这些都有两种状态：做到了或没做到。也就是说可以用“是”、“否”或“对”和“错”来描述。 属性抽样的步骤 确定审计测试的目标。 【例】检查销售业务是否按照前述流程图的描述进行了处理。为此，审计师决定：从所有销售业务中抽取153张销售发票(系统抽样)，验证：①销售订单、装箱单等文件存在②信用部门进行了批准③单价与价格表核对相符。 属性抽样的步骤 定义属性和偏差：上例中属性和偏差列示如下表： 属性抽样的步骤 规定总体和样本单位 本例中的总体是所有销售发票，抽样单位是每一张销售发票。 确定可容忍的偏差率 是指只要偏差率不超过此比率，审计人员仍然认为内部控制制度有效。与重要性有关。 属性抽样的步骤 确定可接受的过度信赖风险。与符合性测试有关的抽样风险：(一)?信赖过度风险：抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖的可能性。(二)?信赖不足风险：抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性； 【思考】为什么不考虑信赖不足风险？ 属性抽样的步骤 估算总体偏差率：用以前年度的审计结果来估价；根据小型预备样本的审计结果确定。 确定样本规模：P254。 选取样本：统计抽样方法或非统计抽样方法。 实施审计程序，形成审计工作底稿。 推论总体 属性抽样的步骤 分析偏差。重点关注：是否暗示被审计单位管理当局存在舞弊现象？被审计单位内部控制制度是否存在系统性不足？如上例中的内部控制对赊销有效，但没考虑现销。 得出结论。①可接受，降低控制风险水平②部分可接受，部分不可接受③不可接受。 例子：P257。 变量抽样 变量抽样旨在通过对样本的分析来推断总体数额的合理性，因而它常常被审计人员用来对账户金额进行实质性测试。