审计风险应对措施与程序.pptVIP

审计风险应对措施与程序 。 审计过程的重要一环 接受业务委托（独立性、能力、道德规范） 计划审计工作（持续、不断进行） 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告 审计风险（AR） 会计报表存在重大错报或者漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括重大错报风险和检查风险两大类。 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，主要包括财务报表层次和认定层次两个方面的重大错报风险。 检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未被实质性程序发现的可能性。 AR=IR#CR#DR 财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 职业态度 专业与特长 指导与监督（高级别成员） 程序的非预见性 程序的弹性（时间、性质、范围、证据） 增强不可预见性的方法 对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序 调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预测 采用不同的审计抽样方法 采用不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点 对进一步审计程序总体方案的影响 实质性方案（实质性程序为主） 综合性方案（控制测试和实质性程序结合使用） 财务报表层次重大错报风险水平较高时*****实质性方案 概念 进一步审计程序:注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序。包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。 控制测试包括内部控制的设计是否合理和执行是否有效的测试。 实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。 认定层次重大错报风险的进一步审计程序 认定层次重大错报风险 进一步审计程序（控制测试与实质性程序） 含义、性质、时间、范围 设计进一步审计程序应考虑的因素 风险的重要性(正相关) 重大错报发生的可能性（正相关） 涉及的各类交易、账户余额和列报的特征（针对性对待） 被审计单位采用的特定控制的性质 内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性（若假设有效，必须包括控制测试，且实质性程序会受到之前控制测试结果的影响） 进一步审计程序的性质（最重要） 含义：目的和类型 目的：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性；通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。 类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 确定性质选择时考虑的问题：认定层次重大错报风险的评估结果，考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。 进一步审计程序性质的时间 确保获取审计证据的效率和效果 进一步审计程序的时点 权衡期中与期末实施审计程序的关系 审计证据适用的期间或者时点 权衡期中和期末审计证据的关系 以前和本期获取的审计证据的关系 进一步审计程序时间的选择（续一）时间点选择 当重大错报风险较高时，期末或接近期末实施。或者在不能预见的时间实施。 期中实施的优点：便于及时解决问题 或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案。 期中实施的缺点：审计证据不完全、重大事项发生的可能性、对相关数据篡改的可能性 进一步审计程序时间的选择（续二）考虑的因素 控制环境（正面影响） 何时能获得相关信息 错报风险的性质 审计证据适用的期间或时点 进一步审计程序的范围 含义：进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 考虑的因素： 确定的重要性水平（负相关） 重大错报风险（正相关） 计划获取的保证程度（正相关） 控制测试 内涵与要求 性质 时间 范围 内涵与要求 控制测试：测试内部控制运行的有效性 了解内部控制：评价内部控制的设计；确定控制是否得到执行 需要获取的审计证据不同，但是可以利用对方的数据提高审计效率 控制测试的要求 适用条件：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。 应对策略 内部控制足以信任（成本考虑） 补充性（必须的审计证据） 控制测试 内涵与要求 性质 时间 范围 控制测试的性质 审计程序的类型及其组合 询问（）、观察（＆）、检查、重新执行（了解内部控制所没有）、穿行测试（多在了解内部控制时运用） 穿行测试：通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解以及评价控制设计的有效性和确定控制是否得到执行。 控制测试的性质 确定性质的要求：考虑特定控制的性质、考虑测试与认定直接相关与间接相关的控制、对自动化项目的控制 针对同一交易实施控制测试和细节测试实现双重目的 控制测试 内涵与要求 性质 时间 范围 控制测试的时间 含义与期中审计证据与进一步审计程序类似 对以前获取的审计证据的应用 对以前获取的审计证据的应用 考虑拟依