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厦门大学会计系 陈汉文 新企业会计准则讲解 第一部分：新会计准则体系概述 与基本准则 第二部分：具体准则讲解 第一部分：新会计准则体系的概述 财政部于2006年2月15日发布了一系列新修订的《企业会计准则》（“新会计准则”）。新会计准则的发布标志着中国会计与国际惯例接轨的新时代的开始。新会计准则包括修订后的《企业会计准则-基本准则》（“基本准则”），22项新发布的会计准则，以及16项对原会计准则的修订（“38项具体会计准则”）。基本准则自2007年1月1日起施行，而38项具体会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其它企业执行。 新会计准则的修订背景 1．为适应经济发展的需要，中国进行了一系列的会计改革 2．中国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要日益迫切 新会计准则的体系 新会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，形成一个完整的体系。其中具体准则按其所规范的内容可以分为三大类： 1．各类企业或者绝大多数企业都通用的会计交易和事项的确认和计量准则， 如固定资产、存货、收入等。 2．通用的财务报告和披露准则， 如财务列报、 现金流量表、关联方披露等； 3．特殊行业的处理准则， 如保险行业、石油天然气行业、农业等。 新会计准则的主要特点 1. 体现了与国际财务报告准则的趋同。 2. 引入了公允价值计量的要求，可能会增加企业盈利的波动性。 3. 规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项，提供了全面的、更具权威性的规范和指引。 4. 规范了新的会计业务，原来的表外项目纳入表内核算。 新会计准则的主要特点 5. 增加了与一些重要的特殊行业有关的准则。 6. 新的《资产减值准则》引入了资产组的概念，资产减值准备不得转回。 7.对披露要求更为严格具体的规定。 8. 发布首次执行新会计准则的衔接调整规定《首次执行企业会计准则》 。 对企业的建议 企业会计准则—基本准则 一、修订后基本准则的变化 （一）定位 西方国家的“财务会计概念框架”与我国的基本准则有相似之处，但其带有“理念”的色彩，主要用于指导准则的制定工作，不作为准则体系的组成部分。而我国原有的基本准则长期已被理论界和实务界所接受。因此，按照我国的立法习惯和会计法律体系框架，对比成本和效益，修订后仍然将《企业会计准则》定位为基本准则，但新准则的名称被修改为《企业会计准则—基本准则》，从而明确区分了基本准则和具体准则，突出了基本准则的法律地位。 （二）总则 首先，制定目的发生变化。原准则在制定时我国还没有具体会计准则，所以基本准则直接规范企业会计制度，随着1997年以来具体会计准则的出台这种情况逐渐被改变，修订后准则的目的是用来规范具体准则的制定。其次，对适用范围进行了调整。原基本准则第二条第二款规定，在中华人民共和国境外的中国投资企业应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。由于要求所有境外中国投资企业向国内编报财务报告不尽合理，因此，新准则删除该款规定，编制合并报表的具体要求在《财务报表列报》、《合并财务报表》、《长期股权投资》等具体准则中规定，这样更符合国际通行的惯例。 （三）会计目标 会计目标的作用不仅在于它是指导准则制定的基础，更是评价会计准则制定和执行情况的衡量标准。经过10多年的发展，我国经济环境已经发生了很大变化，会计目标应当是强调会计信息的相关可靠，维护公众利益，以满足投资人、债权人、政府以及企业管理层等社会各有关方面对会计信息的需求。因此，鉴于当前我国市场经济和资本市场的发育状况，修改后的准则将“反映管理层受托责任的履行情况”补充进会计目标，指出：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营业绩和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方的信息需要，有助于使用者做出经济决策，并反映管理层受托责任的履行情况”，从而把决策有用观与受托责任观同时纳入目标体系。　 （四）会计一般原则 修订后的准则将原“一般原则”修改为“会计信息质量要求”，便于与国际惯例衔接。这项调整还体现了修订后基本准则的概念框架倾向，对比FASB发布的第2号概念结构公告“会计信息质量特征”就起着连接会计目标与其他概念的“桥梁”作用。修订后的基本准则将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定；由于历史成本属于会计计量范畴，因此将历史成本原则在新增的第九章“会计计量”中进行了规定；取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；将2001年1月实行的《企业会计制度》中“实质重于形式”的原则纳入基本准则；更加强调会计信息的相关性，弱化可靠性原则；对原基本准则规定的其他各项