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2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十八章  股份支付 知识点：股份支付的会计处理 ● 详细描述： 　　◇企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支 付。回购时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记 。在等待期内每个资产负债日，按照权益工具在授予日的公允价值，将取得 的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）。职工行权 时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积 ）累计金额，同时按照差额调整资本公积（股本溢价）。 例题： 1.关于企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，下列说法中不 正确的是（)。 A.结算企业是接受服务企业的投资者的，若以其本身权益工具结算的，应在 个别财务报表中按授予日的公允价值确认长期股权投资和股本 B.结算企业为接受服务企业投资者的，若不是以其本身权益工具而是以集团 内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份 支付进行会计处理 C.接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应 当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理 D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权 益工具的，应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理 正确答案：A 解析：结算企业是接受服务企业的投资者且以其本身权益工具结算的，应当 按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务 企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积），选项A错误。 2.2011年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万 股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2012年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2014年12月31日无偿获得授 予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市场价格为每股12元，2011年 12月31日的市场价格为每股15元。2014年2月8日，甲公司从二级市场以每股 10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待 期内，甲公司没有高管人员离开公司。2014年12月31日，高管人员全部行权 ，当日甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加 “资本公积——股本溢价”科目的金额是（）万元。 A.-2000 B.0 C.400 D.2400 正确答案：C 解析：在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成 本2000(万元）和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照 其差额调整资本公积(股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额 =200x12-2000=400(万元）。 3.20x6年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万 股普通股（每股面值1元）。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 20x7年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于20x9年12月31日无偿获得授 予的普通股。甲公司普通股20x6年12月20日的市场价格为每股12元，20x6年 12月31日的市场价格为每股15元。20x7年2月8日，甲公司从二级市场以每股 10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待 期内，甲公司没有高管人员离开公司。20x9年12月31日，高管人员全部行权 。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加 的股本溢价金额是（）。 A.-2000万元 B.0 C.400万元 D.2400万元 正确答案：C 解析：在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应转销交付高管的库存股成 本2000万元和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差 额调整资本公积（股本溢价），所以计入资本公积（股本溢价）的金额 =200×12-200×10=400（万元）。 4.2013年1月1日，甲公司向其50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些 人员自被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲 公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股 12元。2014年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价