第8章 衍生金融工具会计下.pptVIP

第八章 衍生工具会计（下） 第八章 衍生工具会计（下） 8.1 互换会计 8.2 期权会计 8.3 衍生金融工具的信息披露（自学） 8.1 互换会计 货币互换举例 两个在期限和金额上具有共同利益且货币需求相反的伙伴 A、B（1.1日，汇率为1:7 ） 3利率互换 利率互换是指双方在债务币种相同的情况下互相交换不同形式的利率（固定利率或浮动利率）的一种预约业务。 8.2 期权会计 （参见教材P183-190） 期权的会计处理 本章小结 互换和期货教材只是提及一部分交易类型，遇见相似类型时注意抓核算要点。 注意总结不同衍生工具会计特点 作业： 202页，15题 203页 3题 * 2 2008年12月31日，计算和实际支付利息 应计入财务费用的利息 =（100 000-5 446）×5%=4 728 借：财务费用 4 728 贷：应付利息 3 000 （3%） 应付债券——利息调整 1 728 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000 3 2009年12月31日，计算和实际支付利息 应计入财务费用的利息 =[100 000-（5 446-1 728）]×5%=4 814 分录同上。”应付债券——利息调整 “账户登记1814 4 股票发行日，记录股票发行业务 行使期权 借：银行存款 50 000 贷：股本——普通股 10 000 资本公积——股本溢价 38096 应付债券——利息调整 1904(5446-1728-1814) 借：资本公积——其他（股份转换权） 15 446 贷：资本公积 ——股本溢价 15 446 5 2010年12月31日，计算和实际支付利息 偿还到期债券 借：应付债券——面值 100 000 贷：银行存款 100 000 * * 6.4 股票期权的会计处理 【例7-15】（参见教材P189例8-5）假设某公司于2006年1月1日与其100名管理层人员签订了股票期权合同，允许每人持有公司每股1元的普通股1万股。合同约定这些人员从2006年1月1日起在公司连续服务3年后，就可以每股5元的价格购买公司股票1万股，行权有效期为2年。公司估计该期权在授予日的公允价值为9元。 该公司第一年有10名管理人员离开公司，估计3年中离开人员的比例为20%；第二年又有5名管理人员离开公司，公司将职员离开比例修正为15%；第三年又有5名管理人员离开公司。 * 补偿费计算 2006：100 ×（1-20%） ×10 000×9×1/3=2 400 000 2007：100 （1-15%） ×10 000××9×2/3-2 400 000 =2 700 000 2008：80×10 000×9-2 400 000-2 700 000=2 100 000 1 2006年1月1日，授予日不作账务处理 2 2006 、2007、2008年12月31日，确认补偿费用 我国 《企业会计准则第11号——股份支付》规定，企业应在等待期内的每个资产负债表日 以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 06年 07年 08年 借：管理费用 2 400 000 2700000 210000 贷：资本公积——其他资本公积 2 400 000 2700000 210000 * 3 若80名管理人员都在2009年12月31日执行了全部股票期权，则该公司会计处理如下：