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电子商务征税若干法律问题探析 　　摘 要：目前，信息网络技术的普及使得电子商务进一步发展，实体经济受到网络经济的严重冲击，威胁到了我国经济、社会的健康发展。只对传统店铺征税而对电子商务免税有违税收公平原则的要求，逐步对电子商务征税是各个国家的现实做法，也是调节财政收入的迫切任务。在网络交易征税过程中，政府应当起着主导作用，这体现了权利与义务的对等要求及法律公平正义价值的实现。另外，电子商务征税制度设计也至关重要 关键词：电子商务；政府责任；税收征管；制度设计 中图分类号：D912.2 文献标识码：A 文章编号：1673-2596（2016）10-0094-03 近几年来，互联网技术的普及使得网上交易成为可能，越来越多的企业和个人选择通过信息网络提供服务、完成商品交易。网络购物作为时下最流行的消费方式，其不限时间、地域的优势越来越为普通大众所接受，淘宝、天猫“双11”购物狂欢节更是成为人们茶余饭后津津乐道的话题。据统计，15年淘宝双十一的成交额高达912.17亿元，较上一年增长了近60%，并呈逐年上涨的态势，参与交易的国家和地区总计232个。可以看出，大众对于网上购物的热情只增不减，根据国家统计局必威体育精装版发布的数据显示，2015年全年，社会消费品零售总额300931亿元，全国网上零售额达到了38773亿元，较上年增长33.3%，网上零售额指的是公众通过网络交易平台来实现的商品和服务销售额之和，这一数额占到了社会消费品零售总额的12.9%。电子商务方便快捷的特点，给市场经济注入了生机，与此同时，日益增长的网络交易数额，也带来了税收的大量流失，给财政收入造成影响。由此看来，对网络交易征税越来越重要 一、电子商务征税的必要性及现实依据 （一）电子商务征税的必要性 企业为了降低运营成本，将各项业务开展到网上，不但省去了中间环节的耗费，而且足不出户便可以完成购、采、销的工作。比起实体店铺房租、水电的固定支出，个体户经营一家网店不仅可以免去工商部门繁琐的登记，而且店铺的前期筹备工作要简单、快捷的多。营业利润的产生必然需要国家税收的调节，传统的商贸模式中税务部门可以通过会计凭证、账簿、报表等资料掌握企业财务信息，税务登记制度也合理避免了偷税、漏税现象的发生 从交易的本质来看，传统的贸易模式与电子商务的目的都是实现商品和劳务的转化，只是手段不同而已。电子商务作为整个市场经济运行的一部分，交易规模日益庞大，商品种类越来越丰富，对达到一定数额的网络交易征税，在促进电子商务企业快速发展的同时，也为国家开拓了新的税源。如果长期对处于网络环境下的电子商务活动实行免税政策，就会造成由于网络交易的价格较低廉，更多的企业和消费者倾向于选择电子商务来完成贸易活动。这样一来，传统的贸易方式交易量大大下降，原本应当征收的税额不断流失，影响经济运行的效果 （二）关于电子商务征税的法律规定 国家税务总局2015年1月5日公布了《中华人民共和国税收征管法修订草案（征求意见稿）》，此次修订意见加入了关于网上交易征税的内容。《意见稿》第十九条规定：“从事电子商务的纳税人应当在其注册网站首页、主要经营活动页面等醒目位置公开税务登记的信息及其电子链接标识”。第三十三条要求网络交易平台向税务机关提供电子商务交易者的登记注册信息。《意见稿》的审议通过将会成为法律层面上最早关于网上交易纳税事项的规定，为我国的电子商务征税提供良好的参考依据 目前从事网上交易的企业逐步在我国的华北、华东等地区试行纳税识别号、电子发票制度，我国首部《电子商务法》也在规划进程中，这些行业新变动涵盖了电商征税相关法律框架的顶层设计，电子征税渐行渐近。从总体上来看，我国对于电子商务征税有了整体构思，但尚有部分规定还只是初步的政策，并没有成为法律规范。且具体规则也要在实施细则或是在即将出台的《消费税法》、《增值税法》等法律中另作规定，从而使网上交易征税的体系完整化 二、明确电子商务征税的责任主体及其责任 电子商务征税工作系统庞杂、需要明确各责任主体，实现“权力、责任、利益”相统一 （一）政府在电子商务征税中的责任 政府责任性质上属于一种角色责任，应当按照法律赋予其的地位与职权实现行政管理的目标和促进社会整体福利的增加。税收的本质是购买政府的服务，使其提供基础设施等社会生活所必需的公共物品。电子商务征税可以促进整体财政收入的增加，依照法律规定的政府性质、职能，政府应当成为电商征税的主导者和合理利用税收收入造福人民的责任承担者 政府通过运用国家公权力来发号施令，实现对社会公共事务自上而下的管理。在网络交易征税理念下开展电商征税工作，应当实现从重政府征税权力到重政府服务义务、从重行政相对人纳税法律义务到重政府提供服务的法律责任、从重政府征税主导到重公众