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企业会计准则第1号 存 货 第一节??? 存货的确认和初始计量 一、存货的概念及确认条件 （一）存货的概念 《企业会计准则——存货》规定，存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 注意：以上概念中注意存货的用途，这就把“工程物资”项目排除在存货之外。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义，因而也不属于企业的存货。 二、存货的初始计量（确认时点的确认金额） （一）存货入账价值的基础及其构成 《企业会计准则——存货》规定：“存货应当按照成本进行初始计量”。这表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本。 （二）存货成本的构成 1.存货成本的构成 《企业会计准则——存货》规定：“存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 三、取得存货的核算 企业会计制度规定，存货日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。但在资产负债表日均应调整为实际成本核算。 下面重点讲按实际成本核算。 存货按实际成本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。 第二节??? 存货发出的计价 一、存货发出按实际成本核算 （一）计价方法 采用实际成本进行材料日常核算的，发出材料的实际成本，《企业会计准则——存货》规定可以采用先进先出法、加权平均法（包括移动和全月一次）或个别认定法计算确定。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。以下分别介绍这些方法。? 二、发出存货按计划成本核算 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，并设置 “材料成本差异” 科目登记实际成本与计划成本之间的差异，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。 ①平时采购：借：材料采购（实际成本） 贷：银行存款 平时领用：借：生产成本 贷：原材料（计划成本） ②月末入库：借：原材料 贷：材料采购 借或贷：材料成本差异 三、存货的简化核算方法 （一）毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。计算公式如下： 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额－销售毛利 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本 第三节??? 存货的期末计量 会计期末，为了客观地反映企业期末存货的实际价值，企业在编制资产负债表时，应当准确地计量“存货”项目的金额，即要确定期末存货的价值。正确地进行存货的计量，又取决于存货数量的确定是否准确和采用何种期末计价原则。 一、存货的期末计价原则 《企业会计准则——存货》规定，“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。 所谓“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的发出存货计价方法（如先进先出法等）计算的期末存货的实际成本，如果企业在存货成本的日常核算中采用简化核算方法（如计划成本法），则“成本”为经调整后的实际成本。 “可变现净值”是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 二、存货期末计量方法 （一）? 存货减值迹象的判断 企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企