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固定资产会计处理难点及所得税差异分析 　　摘要：一个企业的发展与固定资产是密不可分的，要想更好的促进企业的快速发展，做好对固定资产的会计处理是十分有必要的。本文主要对固定资产的会计处理中的几个难点以及所得税的差异进行了陈述，对相关问题进行了深刻研究和探讨 关键词：固定资产会计处理 所得税 差异分析 一、固定资产会计处理的难点 在固定资产会计处理当中对债务的重组处理以《企业会计准则第 12 号―债务重组》为依据，把固定资产的债务进行重新组合。同时，在对债务的处理过程中将公允价值作为价格计算的基础，债务人可以获得债权人退让，债务人一方要以公允价值为基础，在重组过程中将自己的非现金资产进行处置转让以获得收益，最后，将公允价值和债务进行抵顶，计算出在这一处理过程中财产损益状况 例题：A 公司于 2007 年 1 月 1 日销售给 B 公司产品，价税合计 30 万元，按合同约定，B 公司于 2007 年 8 月 31 日前支付货款。但由于 B 公司发生财务困难，无法支付。双方于 2007 年 10 月 31 日进行债务重组。A 公司同意 B 公司用一台设备偿还债务。该设备的账面价值 25 万元，已提折旧 5 万元，该设备的公允价值为 21 万元 B公司的会计处理如下： 借：固定资产 200000 累计折旧 50000 贷：固定资产 250000 借：应付账款 300000 贷：固定资产清理 210000 营业外收入-债务重组利得90000 借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入―处置固定资产利得 10000 依据我国的《企业会计准则第7号》，其中明确关于我国的固定资产会计处理中非货币会计处理的适用条款，并在这一处理过程中互换了非货币资产和固定资产。并且，依据该准则，通过对交换价值的非货币类资产在有效计算公允价值的前提下，企业可以通过调换内部资产将公允价值及其税费一并计入账簿。在这一转让过程中获取的利益就是原账面价值剪去资产公允值得到的差。也会有其他情况发生，如果遇到的非货币资产交换不具有商业价值，为了能够省略转让损益的步骤程序，可以直接按照账面价值进行入账 根据《企业会计准则第4 号》规定中的相关内容，固定资产延期付款就是将所要购买的固定资产的价格大于正常信用条件的延期支付，其本质是属于融资的性质，将购买固定资产的价款和实际支付的价款差值记录到当期损益之中 根据《企业会计准则第4号》中关于存在弃置费用的有关规定，想要确定固定资产成本的具体数额是多少，首先要能够预估出弃置费用的金额 二、固定资产会计处理与所得税差异的比较 （一）固定资产非货币交换所得税的差异 依据会计法则的相关固定，在固定资产非货币交换的过程中，没有商业实质的非货币交换不可以通过公允价值来计量。所以，在这种情况下，就只能通过将资产账面价值和有关税务产生费用的总和换出的方式换算出换进资产价值量计入账簿。并且，在这一过程中资金没有盈余也没有亏损。在所得税规定条例的内容中，对计税准则也有明确规定，通过馈赠、投资等形式取得的固定资产均为依据，以该固定资产公允值及相关税务产生费用为标准 （二）固定资产中具有融资性质部分的所得税处理差异 在会计的相关法律法规中，采购固定资产的价格大于正常信用条件延期支付的是具有融资租赁性的，将购买固定资产的实际花费作为其成本的基础。所得税中对有关内容的规定是，对于购买的生产设备、运输设备等固定资产税费的计算，在计算固定资产时，应当以购买实际支出、相关税务费用和直接隶属于能让该资产处于预定情况所必要产生的其他费用为基础 （三）固定资产折旧所得税差异 根据《企业会计准则第 4 号》的有关规定，企业对固定资产折旧方法的选择中，应以重点考虑固定资产的经济利益。固定资产所涉及到的方法比较全面，这其中包括工作量法、双倍余额递减法、年限平均法和年数总和法等折旧计算方法。通过对所得税法的相关内容规定的了解，除国家财政部门及税务部门有特别规定的以外，计算固定资产计算折旧的时间最少是：建筑物、房屋等为十年；火车、机器、等设备为十年；生产经营中使用的工具为五年；电子设备为三年；飞机、火车等运输工具为四年。在按照企业会计准则计算时，对于折旧的时间应严格按照上限进行折旧，对于企业固定资产的剩余价值体现在投资价值中 （四）固定资产减值的所得税差异 根据《企业会计准则第 8 号―资产减值》的相关规定，企业要通过对资产负债表的推论和规划来判断企业的资产总价值是否有可能下跌。一旦资产出现减值的可能性，要根据情况预算可以回收的金额。在对资产减值损失进行确认之后，就不得对会计期间进行回转了。我国相关的所得税内容中，企业在经营生产中固定资产和存货出现毁损