第十篇 审计抽样.ppt

第十章 审计抽样 一、审计抽样的定义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目的方法的考虑 风险评估程序通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 在实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。 三、获取审计证据时对抽样风险和非抽样风险的考虑 （1）抽样风险与非抽样风险的含义 抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。 注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。 （2）抽样风险的类型 ①信赖过度风险 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，影响审计的效果。 ②信赖不足风险 在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，影响审计的效率。 ③误受风险 在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，影响审计的效果。 ④误拒风险 在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，影响审计的效率。 （3）风险的降低 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险，通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险。 （4）误差的定义 在实施控制测试时，误差是指控制偏差； 在实施细节测试时，误差是指错报； 总误差用来表示偏差率或错报总额。 （5）可容忍误差 可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。 在进行符合性测试时，可容忍误差是注册会计师不改变对内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大偏差率。 在进行实质性测试时，可容忍误差是注册会计师能够对某一账户余额或经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。 四、选取测试项目以获取审计证据 注册会计师选取测试项目可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 （1）选取全部项目 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试: ①总体由少量的大额项目构成； ②存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； ③由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。 （2）选取特定项目 选取的特定项目可能包括： ①大额或关键项目； ②超过某一金额的全部项目； ③被用于获取某些信息的项目； ④被用于测试控制活动的项目。 根据判断选取特定项目，容易产生非抽样风险。 （3）统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： ①随机选取样本； ②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 五、样 本 设 计 （1）分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。注册会计师可以考虑将总体分为若干个离散的具有识别特征的子总体（层），以提高审计效率。 当实施细节测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。也可以按照显示较高误差风险的某一特征对总体进行分层。 （2）金额加权选样 在实施细节测试时，特别是测试高估时，将构成某类交易或账户余额的每一货币单位（如人民币元）作为抽样单元，通常效率很高。 注册会计师通常从总体中选取特定货币单位，然后检查包含这些货币单位的特定项目。 这种方法可以与系统选样方法结合使用，且在使用计算机辅助审计技术选取项目时效率最高。 六、选取样本 选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。 系统选样的选样间距=总体规模÷样本规模 表12-1 影响样本规模的因素（P.261） 七、误差的性质和原因 当实施控制测试时，注册会计师应当获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。 在分析发现的误差时，注册会计师可能注意到许多误差具有共同的特征。在这种情况下，注册会计师应当考虑识别出总体中具有共同特征的全部项目，并将审计程序延伸至所有这些项目。这些误差有可能是故意的，并显示可能存在舞弊。 异常误差是指由某一孤立事件引起的误差，该事件只有在特定条件下才会重复发生，因而异常误差对总体误差不具有代表性。如果将某一误差视为异常误差，注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信该误差对总体误差不具有代表性。 八、推断误差 在根据样本误差推断总体时，如果将某一误差确定为异常误差，注册会计师可