辨析非金融资产的公允价值计量.pdf

016lCOLUMNSo专栏 释规解义 马永义 北京国家会计学院教师管理委员会主任 辨析非金融资产的公允价值计量 第 29条规定”有2个核心要点：”市场参与者”强调非金融资产公允价值的 “共识”属性： ”最佳用途 则是基于非金融资产有别于金融资产的特殊属性而做出的合理化假设。 金融资产是 《企业会计准则第22 二．公允价值概念的简要剖析。 素才涉及到后续计量问题，收入和费用 号一金融工具确认与计量》所界定的概 财政部于2014年7月23日做出了关 要素不涉及后续计量问题。 念，而非金融资产的概念却始见于 企 于修改 企业会计准则 一 基本准则 其次，公允价值通常是与某一计量 业会计准则第39号一公允价值计量 的决定 (中华人 民共和国财政部第76号 日相关联 的。既然公允价值是对资产和 (以下简称 《39号准则 )。 39号准则 令)(以下简称 “76号部长令 )，该决 负债要素的一种后续计量模式，那么不 对非金融资产公允价值的计量规则做出 定将 企业会计准则一 基本准则 第 同计量 日的公允价值就不可能永远保持 了具体规定。究竟该如何理解非金融资 四十二条第五项修改为：“(五)公允 在其初始计量环节的历史成本上，而应 产 的概念及其公允价值的计量规则，本 价值。在公允价值计量下，资产和负债 该是维系着随行就市的状态 ，因此在言 文拟加以专题解析。 按照市场参与者在计量 日发生 的有序 及公允价值或公允价值计量时必须言明 交易中．出售资产所能收到或者转移负 具体的计量 日期，否则公允价值计量将 一 ． 金融资产与非金融资产投资目 债所需支付的价格计量 。该项规定与 无从谈起。 标羞异的简一剖析。 2ooy~ 企业会计准则一 基本准则》第 第三，公允价值是某一计量 日市场 一 般说来．金融资产投资通常意味 四十二条第五项相比较，发生了较大的 参与者的共识。公允价值不是任何某 者 上．渡了刘所投出资金的使用权．其目的 变化。 39号准则》中的给出的公允价值 一 计量主体的自我认识或感知，而是市 是通过 佣 手投票 或 用“脚投票 来获 定义与 7“6号部长令”是完全一致的。为 场参与者的共识。市场参与者应具有 取持有收益或转让收益，无论最终获取 了帮助广大读者全面准确地理解和把握 相互独立、熟悉情况和自愿交易的主体 的是持有收益还是转让收益，投资方通 公允价值的定义，笔者特做如下解析： 特征。 常处于实质上的被动地位。而非金融资产 首先，公允价值通常是一种后续 第四，公允价值通常是在有序交易 的投资通常意味着仍实际掌控着所投资 计量模式，是针对资产和负债要素而言 中形成的。有序交易是对计量标的的市 金的使用与控制权，其目的是通过其拥有 的。后续计量是与初始计量相对称的， 场交易状态的要求，通常是指，在某一 的核 争力来获取剩余收益。尽管进行 初始计量通常按历史成本来计量。既然 计量 日之前的最近一段时期 内，计量标 非金融资产投资也可能面l缶投资风险，但 公允价值通常是一种后续计量模式，则 的的市场交易维持在一种惯常的、有规 产投资相比较，投资者通常 意味着公允价值计量只是针对资产和负 律可循的状态，而不是呈现出杂乱无章 处于相剥主动的境 也。 债要素而言的，因为只有资产和负债要 的状态。如果计量标的的市场交易没有 专栏oCOLUMNSi017 呈现出有序交易的状态，则通常不能依据该市场 基于非金融资产有别于金融资产的特殊属性而 交易价格来确定公允价值。