第十二章 货币资金的审计-函证银行存款余额.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第十二章　货币资金的审计 知识点：函证银行存款余额 ● 详细描述： 函证必要性：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内 注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非 有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财 务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证 程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 函证目标：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在 的重要程序（存在性）。函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露 的或有负债（完整性）。 　　函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款 、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中 包括零余额账户和在本期内注销的账户。　　函证方式：积极式函证。　　 函证时间：资产负债表日后。 例题： 1.关于是否需要针对银行账户实施函证程序，以下事项中，恰当的有（）。 A.所有银行账户 B.对于零余额银行存款必须函证 C.对于本期内注销的账户必须函证 D.交易量大、交易频繁但余额较小的银行账户 正确答案：B,C,D 解析：选项A不恰当。根据审计准则第1312号第十二条，注册会计师应当对 银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往 来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款 及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大镨报 风险裉低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底 稿中说明理由。 2.针对应收账款是否实施函证程序，以下不对应收账款实施函证的情形中 ，恰当的有（）。 A.根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要 B.注册会计师认为函证很可能无效 C.金额较小 D.账龄较短 正确答案：A,B 解析：根据函证审计准则第十三条，除非有充分证据表明应收账款对被审计 单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计 师应当对应收账款进找函证。 3.以下情形中，注册会计师可以不对银行账户实模拟二施函证的是（）。 A.银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要 B.零余额银行账户 C.银行账户重大错报风险很低 D.银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息不重要且与之相关的重 大错报风险很低 正确答案：D 解析：选项D恰当。注册会计师应当对银行账户实施函证，除非有充分证据 表明银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且 与之相关的重大错报风险很低；否则，注册会计师应当实施函证。 4.F注册会计师负责对A公司2OO5年度会计报表进行审计。在对货币资金项目 审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断F注册 会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（） A.以A公司的名义寄发银行询证函 B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函 证程序 C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收 D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确 的 正确答案：A,C 解析：本题考查的知识点是“银行存款的函证程序”。在选项A中，询证函 以A公司名义寄发是恰当的；在选项B中，余额为零的银行账户也必须函证 ；在选项C中，询证函内容可以是A公司填写但必须由注册会计师核对确认 ；在选项D中，注册会计师函证银行存款就是核实银行对账单余额，也是核 对银行存款日记账余额。但询证函回函与对账单余额没有差异时，则不能说 明银行存款日记账余额正确的，可能还存在诸如银行存款对账单存在一借一 贷金额相等但A公司日记账没有这一借一贷记录的情况。 5.在设计应收账款和应付账款询证函时，下列说法中，正确的有（）。 A.在函证应收账款时，询证函中可以不列出账户余额，而是要求被询证者提 供余额信息，以应对评估的应收账款被低估的风险 B.从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证，以应对评估的应付账 款被低估的风险 C