CPA《会计》学习笔记-第五章固定资产06.pdfVIP

高顿财经CPA培训中心 第五章 固定资产（六） 第二节 固定资产的后续计量 二、固定资产的后续支出 （二）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同 情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用 计入管理费用。 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费 用，合理进行摊销。 （1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。 （2）固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。 【例题】20×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过 程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。 要求：编制甲公司的相关会计分录。 【答案】对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来 的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 122 000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　94 000 　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　28 000 【例题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建 造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费 120万元。2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满 负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。 该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B 、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 高顿财经CPA培训中心 电话：400-600-8011 网址：cpa.gaodun.cn 微信公众号：gaoduncpa 高顿财经CPA培训中心 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采 用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。 甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2019年1月 对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。 要求：（1）计算甲公司建造该设备的成本； （2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法； （3）就算甲公司该设备2015年度应计提的折旧额。 【答案】 （1）甲公司建造该设备的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540 （万元）。员工培训费应计入当期损益。 （2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业 提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业 提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （3）A部件的成本=12 540÷ （3 360+2 880+4 800 +2 160）×3 360=3 192 （万元） B部件的成本=12 540÷ （3 360+2 880+ 4 800+2 160）×2 880=2 736 （万元） C部件的成本=12 540÷ （3 360+2 880+4 800+2 160）×4 800=4 560 （万元） D部件的成本=12 540 ÷ （3 360+2 880+4 800+2 160）×2 160=2 052 （万元）。 甲公司该设备2015年度应计提的折旧额=3 192÷10×11/12+2 736÷15×11/12+4 560÷20×11/12+2 052÷12×11/12=825.55 （万元）。 第三节