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如何区分税会差异 主讲人：张 杰 工作单位：湖州市国家税务局 税法与企业会计制度是两个独立的专业领域，由于各自目标、服务对象不同，二者之间存在一定差异。 企业只有正确理解和掌握这些差异，才能保证在正确进行会计核算的同时，准确计算应纳税额，依法履行纳税义务，规避纳税风险。 一、资产处理的差异 资产是指过去的交易、事项形成的企业拥有或控制的资源，该资源预期能带来企业的经济利益。 税 务 不承认“短期投资跌价准备”，必须在所得税后调整。 注意事项： ? 1） 持有收益：会计上冲减“短期投资”上处理。 2） 处置收益 ： 会计上在“投资收益”上处理。 （二）应收账款 会 计 1、应收账款计提范围扩大 应收账款 应收票据 其他应收款 预付账款 2、坏账提取比例 企业自定3、坏账计提方法 备抵法 应收账款余额百分比法  账龄分析法 赊销百分比法 税 务 1．应收账款计提坏账范围：按企业会计制度，即“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”科目，都可计提坏账准备。 2．计提比例：要求3‰--5‰。如果会计处理计提比例高，必须在所得税后调整。 3．坏账计提方法上采用备抵法。 4．关联方间的应收账款坏账准备必须税后调整。 5．一年之内的应收账款不允许提坏账准备必须税后调整。 6．应收账款的坏账准备证据不足，不允许税前扣除。 （三）存货 会 计 1．取得存货来源渠道多元化：货币资金取得、非货币资金取得（抵债取得，非货币性交易取得） 2．低值易耗品和包装物摊销方式不同：一次性摊销、五五摊销 3．计提存货跌价准备方法：备抵法 借：管理费用 贷：存货跌价准备 4．期末计价：采用成本与可变现价值孰低。 5．以债务重组方式换入存货成本： 应收债权的账面价值+应支付的相关税费=入账价值 应收债权的公允价值+应支付的相关税费=入账价值 （收到补价：－补价；支付补价：+补价） 6．存货发出计价方法：先进先出法、加权平均法、个别计价法。 税 务 1．固定资产与低值易耗品有一定区别 2．存货跌价准备在税前不允许列支 3．以债务重组方式换入存货成本： 换入存货的计税成本=以债务重组换入的存货，按换出资产的公允价值+应支付的相关税费。 （如果换出资产提取了减值准备，在确认资产转让所得的同时，还需对会计上结转的减值准备金额作调减处理。） 4．存货发出计价方法 个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法、零售价法、后进先出法（必与实物流程一致） （四）固定资产 会 计 企业会计制度规定：固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。 1．取得固定资产渠道多元化——以现金形式取得、以非现金资产形式取得 2．残值率——企业自定 3．使用年限——企业自定 4．计提减值准备的方法——备抵法 借：营业外支出 贷：固定资产减值准备 5．期末计价——成本与可收回价值孰低 1．残值率：要求5% 2．使用年限： ①房屋、建筑物20年 ②机器设备10年 ③运输设备5年 3．固定资产减值准备不允许税前扣除 4．接受捐赠的固定资产如果已纳入当期的应税所得，提取的折旧可在税前扣除（国税发45号文件） 。 5．以债务重组方式换入固定资产计价 计税成本=按换入固定资产的公允价值+相关税费 债务人放弃固定资产应视同销售处理： 确认资产转让所得=[放弃的固定资产公允价值－（固定资产账面价值+相关税费）] 如有减值准备，因为提取期已做了纳税调增处理，因此，在处置该项资产时，需调减处理。 6．非货币性交易换入固定资产计价 ①换出资产的公允价值+相关税费=换入固定资产的计税成本 ②销售：资产转让所得=换出资产公允价值—换出资产的账面价值－相关税费（如有减值，要调减） 7．融资租入固定资产计价的差异分析 融资租赁方式租入固定资产=按租赁协议或合同确定的价款+运输费+途中保险费+安装调试费+投入使用前发生的利息支出+汇兑损益等 融资租入固定资产的计税成本=“最低付款额” 8．外方投资企业购进国产设备的计价 ①外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必是企业投资者各方已到位的资本金的25%以上； ②外商购