税法201609(2节)4.ppt

长期待摊费用的税务处理 可计入长期待摊费用： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 其他应当作为长期待摊费用的支出 大修理支出范围： 支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上(旧法：原值20%) 修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上 亏损弥补 　　纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，若不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不能超过5年。 亏损不是企业财务报表中的亏损额，而是按税法调整后的金额。 弥补期从亏损年度的下一年度起连续5年不间断计算。 弥补期间又发生年度亏损的，按先亏先补，后亏后补的顺序分别弥补。 5年内未弥补完的亏损，从第6年起应从企业税后利润或盈余公积中弥补。 境外所得的税额抵免-限额抵免法 境外所得直接负担的税额抵免 股息、红利等权益性投资收益间接负担的税额抵免 例 某居民企业在境外Ａ国设立100％控股的甲外国企业（为非居民企业）。甲外国企业实现营业利润100万元，缴纳Ａ国税收20万元，将税后所得80万元分配给居民企业时，扣缴4万元（税率为5％）的股息预提所得税，该居民企业实际收取股息76万元。 抵免方法—分国不分项的限额抵免法 经确认可抵免的境外税额在抵免限额内据实扣除，超过抵免限额的部分五年内结转抵补 　 来源于某外国所得 　抵免限额＝境内外所得应纳税额× ———————— 　　　　　　　　　　　　　　　 境内外所得总额 股息、红利等权益性投资收益的间接抵免 仅限于居民企业 以实质性股权参与为前提（20%以上股权） 间接抵免的母子公司的层次（三层？） 间接抵免的计算方法(一般从最低一层企业逐层计算境外所得间接负担的税额) 1.免税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息等权益性投资收益 注：指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益 注：前两项权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 符合条件的非营利组织的收入 4.4 税收优惠的调整 2.减征、免征企业所得税 农、林、牧、渔业 国家重点扶持的公共基础设施项目 —从取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起三免三减半 —财税[2008]46号 2008年1月1日后经批准 同时从事不在《目录》范围内的项目，应分开核算 承包经营、承包建设和内部自建自用公共基础设施项目除外 环境保护、节能节水项目（三免三减半） —包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等　 符合条件的技术转让所得(500万以内免税，超过部分减半) 所得税法第三条第三款规定的所得(10%,部分免税) 民族自治地方的自治机关对本地企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或免征 3.优惠税率 小型微利企业20%（国税函[2008]251号） 工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 仅适用于查账征收企业（财税[2009]69号） 高新技术企业15%(国科发火字〔2008〕172号 ) 产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定范围 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例(销售收入在2亿元以上 3%； 5000万元--2亿元 4%； 5000万元以下 6%) 高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于60% 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例（大专学历：30%；研发人员：20%） 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 4.加计扣除 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 例:某企业研究开发费用共计300万，其中研究阶段支出100万，开发阶段支出200万，则 未形成无形资产部分:可扣除(100+100*50%)=150万； 形成无形资产部分:按原值150%摊销,若分10年则 每年可扣 （200*150%/10）=30万。 安置残疾人及其他就业人员等所支付工资 创业投资企业股权投资于未上市中小高新技术企业2年以上的，可按其投资额的70%在股权持有满2年当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额（国税发[2009]87号） 职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元 5.减计收入 综合利用资源取得收入减按90%计收入 财税[2008]47号 6.投资抵免 环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额10%抵免应纳税额 当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转