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　　征收主体行为失范问题分析 毕业论文完备的税收立法是规范征收主体行为的前提.应严格按照立法权限和程序,加快税收法律法规和规范性文件的制定与完善,将现行主体税种的法规上升为法律.建立健全税收法律法规体系,提高立法质量,提升税收立法级次,逐步形成以税收法律为主体、税收行政法规为配合、税务部门规章和规范性文件为补充的税法梯级结构.同时,严格执行税法.坚持依法征税,应收尽收,坚决不收过头税,坚决防止和制止越权减免税的组织收入原则,按照《税收征管法》规定的权限、程序和条件征收税款,认真落实税收优惠政策,严格审批减免税.做到有权必有责.用权受监督,侵权要赔偿.违法要追究 1、税收征管中征收主体行为规范的界定 征收主体行为的规范性是指征收主体依据税法赋予的权力行政,不越权对征收对象和纳税人进行差别对待.税收征管中征收主体行为规范性受以下3个因素的约束 (1)税法的约束强度 如果在税收征管过程中,税法对征收主体的行为约束是硬性的,1般可以推知对纳税人的行为约束也是硬性的.在这种情况下,纳税人无论对税收法律规范的评价如何,其行为往往较为规范.反之.如果税法对纳税人行为的约束是软性的.此时,相应的征收主体往往拥有较大的自由裁量权.纳税人对税制的评价 结果直指征收主体,倾向于通过影响有较大自由裁量权的征收主体,实现其对税收制度和税负重新分配的愿望,以期达到纳税人理想的税收负担状态.因此,1方面,税法对征收主体的硬性约束决定了其行为的规范性,另1方面.税法对纳税人行为的硬性约束,减少了纳税人的寻租冲动,也使征收主体的行为较为规范 (2)征纳过程中适用性税收法律规范的弹性 这1问题的分析与税法的约束强度相似,会对征纳过程中的纳税人行为产生深刻影响.适用性法规的弹性是税法约束强度的组成部分之1.由于适用性税收法规直指征纳双方行为中的各种细节,使其成为影响纳税人行为的最直接的因素 征纳过程中的适用性税收法律规范是指在税收征管过程中具体适用于征纳双方的各种税收行为的法律规范.假设有纳税人A和B,两者的情况完全相同,此时设两者的税负分别为a和b,如果a和b的关系可能为大于、小于、等于,且具体出现哪种情况并不能根据税法的强制性规范而准确推知.或者是这样的推断与实际状况相符的概率取决于偶然因素,可以得出结论:征纳过程中的适用性税法的弹性较大.对适用性税收法规的弹性分析,从表面上看讨论的只是纳税人的税负波动,但本质上却是征纳双方在税法约束下的具体行为规范问题.如我国现行的个人所得税,纳税人的收入相同或实际负担能力相同时,却不1定有相同的税收负担,其所适用的税收法规具有较大弹性.在弹性较大的适用性税收法律规范下,首先,纳税人对税制认同度较低,这会使纳税人的逃税倾向较为明显;其次.设租、寻租问题严重.甚至成为征纳双方交往的主流范式,使征纳双方矛盾突出.在这种情况下,纳税人的行为失范使拥有较大自由裁量权的征收主体行为极易发生扭曲 (3)税收的制度性法规的透明度 税收的制度性法规透明度高,1般说来各种监督较为有力,此时,征收主体受各种制度性和非制度因素的制约,其行为1般较为规范.反之,则征收主体行为失范的风险较小、成本较低,行为失范会成为普遍现象 2、税收征管中征收主体行为失范的主要表现 (1)征收主体依法治税观念差,以地方利益代替国家利益 在税收征管中,征收主体依法治税观念淡薄,税收征管中的非规范性行为大量存在;对税收法规也常采取选择性地变通方式.维护地方利益,牺牲国家利益.例如,2005年国家税务总局为了规范废旧物资收购发票的使用管理,下文明确规定收购发票仅限于废旧物资经营单位向城乡居民、非经营单位收购废旧物资时使用,除此之外都应当取得普通发票或增值税专用发票.但1些地方仍允许当地废旧物资经营企业违规使用收购发票,严重损害了税法全国统1的基本原则,而且误导纳税人行为,影响税法的严肃性,增加了税收征管的难度…… (2)征收主体在征管中强调权力忽略义务,服务意识欠缺 长期以来.征收机关被片面定位于执法者与管理者的角色,往往强调征税人的权力而忽视其义务,强调纳税人的义务而忽视其权利.这使征收主体在行为中有较强的职业优越感,缺乏服务意识,导致税收征管中出现业务流程不畅通、办税程序不简捷等问题.这些问题的长期存在,本质上是征收主体不当定位所致.这不仅降低了征收主体的工作效率,还直接影响到征纳关系的和谐与融洽 (3)征收主体在执行税收政策过程中,以权力代替规范,加剧了税收制度中存在的非公平性问题 我国现行税收制度本身存在某些有失公平的问题,如个人所得税的费用扣除和课征方式,在1定程度上影响了纳税人对税收制度的认同,并进1步影响了税制运行效率.与此同时,征收主体的行为失范使税制的非公平性进1步恶化 1.人情税现象10分严重.税收法律规范的实施最终必