税务会计第三章增值税会计.ppt

举例：阳光公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项尚未收到。 解：（1）确认收入实现时： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额）1700 （2）购货方收货后发现商品质量、规格与合同不符，要求减让10%，阳光公司同意并收到购货方主管税务机关开具的红字专用发票通知单，开具红字专用发票。 借：主营业务收入 1000 应交税费-应交增值税（销项税额） 170 贷：应收账款 1170 （3）收到购货方汇来货款10530元。 借：银行存款 10530 贷：应收账款 10530 注意： 销售折让与产品成本有关系吗？ （3）以旧换新方式销售销项税额的会计核算 举例：阳光公司采取以旧换新方式销售H产品一批，不含税价格40000元，增值税额6800元；同时回收同类旧产品作价8000元，并已验收入库，余额以银行存款收讫。 解： 借：银行存款 38800 库存商品 8000 贷：主营业务收入 40000 应交税费-应交增值税（销项税额）6800 注意：回收的旧产品不能计算确认进项税额。 如果是金银首饰，税法是如何规定的？(P118) （4）以物易物销项税额的会计核算 举例：阳光公司以A产品100件，成本8000元，售 价10000元，兑换祥发公司甲材料500千克，价款 10000元，双方都为对方开具增值税专用发票。 解： 借：原材料 10000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1700 贷：主营业务收入 10000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1700 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000 （5）采取还本销售方式销售销项税额的会计核算 举例：阳光公司采取还本销售方式销售产品一 批，不含税价款100 000元，合同规定1年后归还 价款的20%。 解： 销售时： 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项税额）17000 还本时： 借：销售费用 20000 贷：银行存款 20000 （6）包装物销售、包装物押金增值税的会计核算 ①包装物销售的销项税额的会计核算 举例：阳光公司4月销售H产品一批，包装物单独计价核算，开出的专用发票注明产品售价款200000元，包装物销售价款2000元，增值税额34340元，款项尚未收到。 解： 借：应收账款 236340 贷：主营业务收入 200000 其他业务收入 2000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34340 ②出租、出借的包装物收取押金的会计核算 举例：阳光公司销售产品，含税销售价款 117000元，收取包装物押金8190元，价款存 入银行；后回收包装物的价值3510元，其余 包装物因逾期而将押金予以没收。 解：销售时： 借：银行存款 125190 贷：主营业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项税额）17000 其他应付款 8190 收回包装物及没收押金： 应确认销售额（8190-3510）÷（1+17%）=4000元 应确认销项税额：4000×17%=680元 借：其他应付款 8190 贷：营业外收入（其他业务收入） 4000 应交税费-应交增值税（销项税额）680 银行存款 3510 有不同的观点。 出借 企业在出借包装物时，由于借入方对包装物使用或管理不当造成包装物无法收回时，没收借入方的包装物押金不应计入“其他业务收入”，因为，第一，如果将其确认为收入，肯定有相关成本的发生，《企业会计准则-应用指南》中将其认定为“其他业务收入”，而在该项业务核算中却没有“其他业务成本”；第二，附营业务是企业为盈利而经营的业务，出借包装物是企业为促销商品发生的一项费用，所以在包装物出借期间，不可能核算“其他业务收入”和“其他业务成本