增值税会计模式的研究.docVIP

　　增值税会计模式的研究 毕业论文[[摘　要]目前建立在“代理关系说”理论基础上的“价税分离”增值税会计模式违背了增值税的经济属性和会计内涵,割裂了增值税与利润的关系,损害了会计报表的内在规律。“价税合1”是比较理想的增值税会计模式。 [关键词]增值税会计模式;代理关系说;成本费用说;价税分离;价税合1 1、增值税的经济属性和会计内涵 增值税是以商品生产、流通以及有关劳务各环节的增值因素为征税对象的1种流转税。从理论上讲,增值税有两种计税方法:1是扣额法,2是扣税法。我国1994法”,即以销货方出具的专用发票或完税凭证的销项税额作为购货方的进项税额进行增值税抵扣。这种征税方法体现了我国税收征管的现状和水平。但由于增值税是以不含税的销售价格计量,因此增值税不构成销货方的商品收入,也不构成购货方的存货成本。增值税的经济属性似乎是1种“代理关系”,即“增值税本身并不构成各中间环节纳税人成本的组成部分,在其财务报表中也不表现为支出项目。这是因为,尽管每个纳税人都必须就其应税交易缴纳增值税,但它实际上只是代政府征收税款,代消费者缴纳税款,纳税人生产经营每1阶段上所征的税款都全部包含在消费者所支付的价格中,纳税人已付的税款在每次销售时都将从消费者那里得到补偿,消费者才是增值税的最终负担者,或者说实际负担者. 其实,增值税“代理关系说”混淆了增值税的流转性和转嫁性的区别,忘记了名义税金和实际税负的不同。增值税由价内税改革为价外税,仅仅是税收征管的需要,并不能改变其经济属性。增值税仍然是商品价格的重要组成部分,仍然是企业的成本费用。按马克思主义劳动价值论解释,税收作为价值是社会产品价值(C +V +M)的构成部分,是以M的形式出现。由于价值决定价格,价格中必然包括税收的价值而不论税种形式,因此商品课税中所谓含税价和不含税价仅仅是1种计税依据的计算方法,在价格与价值的关系上是不存在“价外税”的。按西方的均衡价格论解释,商品价格高低受制于所销商品的供给弹性和需求弹性,两者的比较差异决定了增值税的转嫁程度。因此,税负转嫁与价格结合在1起,构成价格的组成部分。劳动价值论和均衡价格论虽然是根本不同的价格理论,但就增值税的经济属性是价格的重要组成部分这1点是1致的。 既然增值税构成产品的价格,则增值税的会计内涵必然是企业的成本费用[ 2 ]。企业购进货物所含的进项税额表现为资金占用,企业交纳增值税表现为资金耗费,因此,增值税的发生、抵扣、交纳等,均直接影响企业的财务状况和经营成果。比如,企业待抵扣的进项税金必然导致利息的产生,从而增加企业的财务费用;存货改变用途时的税金转出,直接构成了存货成本;出口退税的不完全使部分增值税转入商品的销售成本;赊销商品1旦发生坏账,企业就会蒙受包括增值税在内的经营损失等等。可见,增值税并不是1种简单的代理关系,它与中间环节的纳税义务人的损益是相关的,它和营业税、消费税等流转税金1样,购销双方都是税金的承担者,因此应当予以费用化。 2、现行增值税模式的弊端 现行的增值税会计核算涉及应交增值税、未交增值税、增值税查补、待抵扣固定资产进项税4个2级科目,在应交增值税2级科目下又设置了进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税5个借方专栏和销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税4个贷方专栏。如此复杂的会计核算方法是随着我国增值税税制不断补充和完善而逐渐形成的,这 是在“代理关系说”理论指导下实施的“价税分离”模式,是会计屈从税法的典型表现。这种模式在实际操作中具有以下弊端: 1. 使收入的计量发生偏差。收入是货物的“交易价格”。既然收入源于交易,那么从逻辑上讲,收入的确认方只能是交易合同的买方和卖方,与税务机关无关。只有在收入确认后,合同的签约人才转化为纳税人,才需交纳税金,而且税金的计量并不是依据会计收入,而是应税销售额。目前“价税分离”模式下的“1笔业务法”(将销货款分解为销售收入和销项税金,并1同核算) ,不仅违背了收入和税金的确认逻辑,而且在应税销售额不等于会计收入的情况下,用“销货款减去增值税”倒挤出来的收入与按财务会计概念框架确认的收入发生严重的偏差。 2. 破坏了实际成本计价基础[ 3 ]。实际成本计价是会计核算的基础,它要求企业各项财产物资按取得时的实际成本计价。增值税的1般纳税人在购进货物并取得专用发票的情况下,实际支出是买价、增值税和采购费用,而不是买价和采购费用。符合规定的进项税额能够获得抵扣,这完全是1种税收征管方式,并不能构成冲减存货成本的理由。这是由增值税的经济属性和会计内涵所决定的。此外,从税法也可以看出,进项税额能够得到抵扣并不是因为购货,而是因为实现销售并获得增值额,即只有销项税额大于进项税额时才能抵扣。如果购进的存货改变用途或发生非正常损失,已抵扣的进项税金