在一般纳税人和小规模纳税人之间选择的企业节税筹划.docVIP

　　在一般纳税人和小规模纳税人之间选择的企业节税筹划 毕业论文 由于我国增值税实行的是凭增值税专用发票抵扣税款的制度、对于增值税纳税人会计核算是否健全，是否能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额有较高的要求。而增值税实施面广、纳税人多、情况复杂、核算水平差距很大，为保证对专用发票的正确使用和安全管理，有必要对增值税纳税人进行分类。 　　（1）两种纳税人身份的区分 　　区分1般纳税人和小规模纳税人的标准，原则上有两个：1个是定量标准，即销售额，看纳税人的年销售额是否达到所规定的限额标准；另1个是定性标准，即会计核算标准，以纳税人的会计核算的健全程度为标准。 　　1.销售额标准。销售额标准是由财政部门规定和调整的，现行小规模纳税人的销售额标准为：从事货物生产或提供应税劳务纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或0售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；从事货物批发或0售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人标准纳税。需要注意的是这里的销售额是指增值税应税的销售额，即纳税人实现的用以计征增值税的销售额。 　　2.会计核算标准。对于达不到销售额标准的纳税人，则适用会计核算标准，即如果会计核算健全，能够准确提供税务资料的，经主管税务机关批准，可以不视为小规模纳税人，而认定为1般纳税人。所谓会计核算健全，是指能按会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但会计核算标准不易操作，因此，在征管中对会计核算标难作了严格限制：从事货物0售业务的小规模企业不适用会计核算标准；年销售额达不到50万元的小商业企业纳税人，不适用会计核算标准；年销售额达不到30万元的小工业纳税人，不适用会计核算标准。 　　那么，达到销售额标准的纳税人，如果会计核算不健全，是属于1般纳税人还是小规模纳税人？答案是1般纳税人，但在增值税的计征方面，与小规模纳税人和会计核算健全的1般纳税人都不相同：适用1般纳税人的税率，但又与小规模纳税人1样，不能抵扣进项税额和使用专用发票。这样规定，有利于促进纳税人健全会计核算制度，也有利于加强增值税的征收管理。 　　除以上规定外，为了加强增值税1般纳税人的管理，又进1步充实了认定1般纳税人的标准。经营场所标准：无固定经营场所的纳税人，要取消1般纳税人资格，改按小规模纳税人征税。税收征管标准，即以征收管理中是否存在违规现象作为认定标准，原1般纳税人有下列情形之1的，则取消其1般纳税人资格：有偷税行为或有虚开增值税专用发票行为的；不按规定保管增值税专用发票造成严重后果的；经税务机关日常稽查连续3个月被列入《未申报纳税人清单》或连续6个月被列入《申报异常纳税人清单》的。 　　（2）两种纳税人税负孰轻孰重 　　人们通常认为，小规模纳税人的税负重于1般纳税人，但实际并非尽然。纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税收支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税收负担，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向1般纳税人的转换，必须会增加会计成本。例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。 　　假定某物资批发企业年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为1般纳税人的条件，适用了17％的增值税率，但该企业准予以销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。在这种情况下，企业应纳增值税额为45. 9万元（300万元×17％－300万元×10％×17％）。如果将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，1分为2后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，那么两者就都符合小规模纳税人的条件，可适用4％的征收率。在这种情况下，只要分别缴纳增值税6.4万元（160万元×4％）和5.6万元（140万元×4％）。显然，划小核算单位后，作为小规模纳税人，可较1般纳税人节省税款。 　　企业到底选择哪种纳税人对自己更为有利呢？1般而言，有以下3种方法可以进行选择： 　　1.增值率筹划法 　　所谓“增值率”，就是指增值额与应税销售额的比例，而增值额则为销售额减去购进货物价款，即： 　　增值率＝（销售额－购进项目金额）÷销售额 　　＝（销项税额－进项税额）÷销项税额 　　1般纳税人应纳税额＝销售额×增值率×税率 　　小规模纳税人应纳税额＝销售额×征收率 　　如果两种纳税人的税负相同，且1般纳税人的税率为17％，则有： 　　销售额×增值率×税率＝销售额×征收率 　　增值率＝征收率÷税率＝6％÷17％×100％＝35.3％ 　　或＝4％÷17％×100％＝23.5％ 　　对于工业企业来说，