年终奖金个人所得税的计算和避税.docVIP

年终奖金个人所得税的计算与避税 　　每年的岁末年初都是财务人员最为忙碌的时候，不仅要核算各项财务数据，登记凭证、账簿，还要编制月份、年度会计报表、迎接各项检查等等。当然发放工资、奖金，代扣代缴个人所得税也是会计工作的一项内容。代扣代缴的年终一次性奖金个人所得税总额一般不算大，但其涉及人员较多，税率复杂，计算起来非常繁琐，再加上一些财务人员对税法掌握不够，工作中稍有疏忽多扣税款，会触及同事的切身利益，给个人带来损失；少扣税款又会遭到税务机关的处罚，给单位带来风险。如何正确扣缴年终一次性奖金个人所得税，合理避税及提高个人所得税计算效率这篇文章对企业的财务人员和年终奖金个人所得税的纳税人可能会有所帮助。 　　一、对取得全年一次性奖金个人所得税所得税的计算。 　　（一）一般情况下的全年一次性奖金个人所得税的计算： 　　自2005年1月1日起对个人取得一次性奖金计算有新的计算方法。国税发[2005]9号文件规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算。在计算时首先确定适用税率。先将雇员当月内取得的全年一资性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。雇员在发放年终一次性奖金的当月工资低于税法规定的费用扣除标准的，以雇员当月取得全年一次性奖金减去雇员工资薪金所得与费用扣除额（个人所税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月1600元。对在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人第月再附加减除费用3200元。）的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 　　计算公式如下： 　　1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 　　应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 　　2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 　　应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数 　例1：某股份公司一雇员2006年12月人份取得工资5200元，独生子女费30元，考勤奖300元，加班费300元，年终奖金36000元。试计算该雇员当月应纳个人所得税 　　（1） 当月工资薪金部分应纳个人所得税： 　　独生子女费免征个人所得税 　　[（5200+300+300）-1600] * 15% - 125 ＝ 505（元） 　　（2） 全年一次性奖金应纳个人所得税 　　①确定适用税率和速算扣除数：36000/12＝3000（元）　商数为3000，适用15%的税率，速算扣除数为125 　　②年终奖部分应纳个人所得税：36000*15% - 125＝5275（元） 　　（3）该雇员当月合计应纳个人所得税： = 505 + 5275 = 5780（元） 　　例2：某有限公司职员B2006年12月份取得当月工资1400元，年终奖金3000元。 　　（1）确定应纳适用税率：[3000-（1600-1400）]/12＝233.33（元）商数为233.33，适用税率5%，速算扣除数为0. 　　（2）应纳个人所得税：[3000-（1600-1400）]*5%＝140（元） 　　（二）代付税款全年一次性奖金个人所得税的计算： 　　在一些单位为提高员工的积极性，发放年终奖金时个人应申报缴纳的个人所得税由单位代付税款。如何对这部分奖金计算个人所得税，首先我们要弄清一个概念，由单位代付的税款实质上也属于个人收入，我们可以理解为这部分奖金为不含税奖金收入。计算个人所得税时首先将不含税全年一次性奖金换算为含税奖金： 　　1、按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A； 　　2、含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）÷（1-适用税率A）； 　　3、按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B； 　　4、应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B. 　　如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。 　　根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。 　　二、对取得全年一次性奖金个人所得税的合理避税 　　（一）纳税时间上的筹划 　　由于年终奖金发放时间有所不同，有的在年初，有的可能在年末，税收法规对此并无明确