论工程项目会计进展路径.docxVIP

摘要：工程项目会计是现代集成化项目管理模式下成本管理理论和信息技术发展的产物。当前，工程项目会计的信息缺乏相关性。遵循工程项目会计发展路径，借助信息技术，运用项目工作分解结构和会计科目的映射关系构建PA（Project Accounting）信息系统，是工程项目会计发展的趋势。?关键词：项目会计；WBS；信息系统?在系统论、集成观的项目管理理念下，以工作分解结构（Work Breakdown Structure，WBS）为代表的传统项目管理方法，不足以控制项目的全过程；从会计角度进行确认、计量、报告的工程项目会计也不能真实反映项目的经营状况和盈利水平，工程项目会计的监督职能弱化，项目信息的决策有用性降低。论文的标准格式借助信息技术，运用项目WBS和会计科目映射关系构建PA信息系统，成为工程项目会计发展的新趋势。?一、工程项目会计的起源和现状分析会计是反映性的，工程项目会计亦同，它是随着项目管理理论和管理方法不断发展完善的。工程项目会计目前没有明确定义，在国外仅有ProjectAccounting的提法，它是基于国际流行的项目管理模式，运用会计信息系统，将项目管理的WBS与会计科目代码（Cord of Accounts）结合，使用赢得值法（Earned Value Management Systems,EVMS）对项目成本和进度进行综合控制的管理方法。其作用是监督（Monitor）与控制(Control)，目的是通过计算已完工程预算费用、已完工程实际成本和拟完工程预算费用，得到成本偏差和进度偏差，据此确定成本、进度与计划是否一致，实时监控、预测成本和进度，使项目处于可控状态①。可见，工程项目会计是现代集成化项目管理模式下，成本管理理论和信息技术发展的产物。1987年，美国著名管理会计学家托马斯·约翰逊和罗伯特·卡普兰提出成本信息相关性的丧失已成为阻碍管理会计发展进程的首要因素。他们指出具有相关性的成本信息丧失的主要原因是基于生产流程的核算模式变成了基于财务报告的成本核算模式，使公司无法获得保持和创造竞争优势的信息。随后，罗宾·库珀、罗伯特·卡普兰和亚瑟·安达信等创造和完善了作业成本法和作业管理理论，将管理重心由部门转向作业，更注重成本信息决策的有用性。1999年，库珀和卡普兰在《成本管理系统设计》研究中，提出了四阶段的成本系统革新模型，他们认为第四阶段的成本系统革新模型：整合的成本管理和财务报告系统应该和财务系统、生产系统和其他管理系统集成。信息化的成本管理是解决成本信息相关性缺失的途径。根据罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰的研究观点，第四阶段整合的成本管理和财务报告系统代表了成本管理系统中最先进的模式，它集成在ERP系统，也就是说，ERP的成本系统代表了目前最先进的水平。但是它的实际运用情况如何？两位专家也尚未有案例显示其运用，指出“美国目前也处于研究初始阶段，成熟应用的软件和应用成功的企业都尚在起步之中”。国内工程项目会计是在我国推行项目法施工以来，施工企业为加强工程项目的核算与监督，随成本管理的要求发展起来的。1982年，鲁布革施工体制改革，使以项目为会计主体的会计核算在建筑企业得到普遍推广。在项目法施工下，项目部作为一个独立的会计主体，施工生产的流动性、单件性，决定了工程成本核算的复杂性，通常将成本会计作为工程项目会计的主要核算内容。信息技术的发展引发了会计流程的变革，为解决会计决策有用性问题，有学者引用Sorter的事项会计方法，从数据处理角度，以事件为起点展现财务会计和管理会计，统一在同一体系；也有人从价值链会计角度，提出基于时空维度的会计管理框架。“事项会计及多维会计的产生，都是人们在探询如何解决财务会计无法实现的‘决策有用性’问题时所提出的在扩大数据采集范围、属性和加工处理、存储方法方面所做的努力，但是这些解决问题的途径和思路依然把会计作为独立系统所作的努力，是会计人放大了会计的功能，试图把会计扩大成管理信息系统所采取解决问题的方法，”具有一定的启发性，但实际中可能会增加管理成本和系统的负载。邵建利（2008）在《中国企业核算一体化——以信息技术为视角》中提出基于REA（resource-evnet-agent）模型的企业核算一体化系统[7]。张明明（2009）在《成本管理系统模式研究——面向现代集成制造环境》，运用系统观、集成观、实践观，提出在信息技术条件下，从价值链角度构建成本管理系统的方法[6]。这些方法主要用于先进制造业集成环境下的精细化成本管理，对制造行业具有指导意义。但对劳动密集型、生产环境管理基础薄弱、项目管理特殊的建筑企业，如何进行价值链分析、流程管理，采用何种方式管理信息，满足决策相关，受行业环境、组织文化和企业战略等因素影响，现代集成环境下的成本管理策略和基于REA模型的核算模式，对于建筑企业仍然是