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基于平衡计分卡的预算考核指标初探 摘要：本文在2011年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布《企业内部控制配套指引》《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》一、预算考核指标的重要性 2 二、基于平衡计分卡的预算考核指标的设计 3 （一）基于平衡计分卡的预算管理概况 3 （二）预算考核的基本内容及要求 4 （三）各维度的预算考核指标 5 三、基于平衡计分卡的预算考核指标选择原则 7 四、结束语 9 五、参考文献 9 一、预算考核指标的重要性 2011年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括18项《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。制定和实施《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》，旨在引导和规范企业加强全面预算管理各环节的风险管控，促进全面预算管理在推动企业实现发展战略过程中发挥积极作用。全面预算的本质是企业内部管理控制的一项工具，《企业内部控制基本规范》将预算控制列为重要的控制活动和风险控制措施。《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》中明确规定企业应当编制全面预算。“游戏规则”之一；是业绩奖惩的标准以及激励和约束制度的重心。首先，预算管理具有计划(规划)功能，它以长期的经营战略为指导，按系统、合理的方式帮助制定企业目标及政策，有助于预测未来的机会与威胁，促使资源有效的运用。其次，预算管理具有控制功能，它对照初始计划衡量所取得的进展，控制各项行动，并适时做出调整，通过信息反馈，了解执行的困难点，可避免浪费与无效率的产生，作为将来规划的依据。再次，预算管理具有沟通功能，它将目标、机会和业务计划向不同部门的业务负责人传达，减少预算执行的障碍，便于目标的达成。同时，预算管理也具有协调功能，它协调企业各部门的资源利用，调整经营活动使其与预算环境相配合。最后，预算管理还具有激励功能，它目标明确，奖惩分明，能够激励员工完成企业和个人的目标。 可见，预算管理对于企业管理非常重要。那么，对于预算管理进行评价的预算考核指标也就无疑不可忽视了。 财政部会计司解读《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》预算考核环节的主要风险是：预算考核不严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以实现、预算管理流于形式。其中，预算考核是否合理受到考核主体和对象的界定是否合理、考核指标是否科学、考核过程是否公开透明、考核结果是否客观公正、奖惩措施是否公平合理且能够落实等因素的影响。科学设计预算考核指标体系。 显然，预算考核指标的建立非常重要。 二、基于平衡计分卡的预算考核指标的设计 （一）基于平衡计分卡的预算管理概况 目前全面预算管理中存在着预算管理不能与企业发展战略有效衔接的问题。平衡计分卡是一种以战略为中心、能将企业战略目标逐级分解转化为各种具体的、相互平衡的业绩评价指标的先进管理工具。平衡计分卡和全面预算管理各有各的优势和不足,将平衡计分卡与全面预算管理进行有效的整合,发挥平衡记分卡和全面预算管理的优势,能够提高企业的整体管理水平。 在全面预算中，所有部门、所有人员、所有环节都被纳入预算管理体系中。全面预算对于建立现代企业制度、提高企业管理水平、增强企业竞争力有着重要意义。但是平衡计分卡的创始人RobertS.Kaplan和DavidP.Norton指出，美国有60%的企业没有将预算与战略联系起来。同样的问题也存在于实施传统全面预算的中国企业：预算目标往往与战略目标不一致，全面预算与战略脱节。 平衡计分卡的主要思想是以企业愿景和战略为中心, 通过财务、客户、内部业务流程和学习与成长这四个方面，对组织进行绩效评价和战略管理，建立平衡计分卡框架，制定各层面的目标和指标，然后设定目标值，采取相应的行动方案，最后将实际值与目标值比较，找出差距，从而为下一个周期做准备。平衡计分卡不仅仅是一个战术性或经营性的衡量系统，更是一个战略管理系统。它阐明并诠释了企业的愿景和战略，沟通并连接了战略目标和指标，计划、制定目标并协调了战略行动方案，加强了战略反馈与学习。 将平衡计分卡与全面预算管理整合运用，有利于形成战略导向的全面预算管理，一旦确定企业战略并找出推动因素，平衡计分卡就能施加影响，使全面预算管理能够与战略目标密切联系，并更好的为之服务。 通过与平衡计分卡的结合，全面预算管理可以实现从最初的计划、协调、发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，可以在企业内部控制中日益发挥核心作用。 基于平衡计分卡的全面预算管理流程如上图所示。用平衡计分卡分解企业的战略目标，将企业战略通过平衡计分卡转化为四个维度