处置超额亏损子公司的相关会计处理.pdfVIP

憩1卜＆A~争counlln口籼鼋■}}辫 处置超额亏损子公司的相关会计处理 田效磊冁 按照 《企业会计准则第33号——合并财务报表》的相关规 母公司于2007年1月1日执行新准则时，原则上应在按照 定 ：母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时， 成本法进行追溯调整恢复长期股权投资成本的同时根据经营 不应调整合并资产负债表的期初数 ；应当将该子公司期初至 状况进行减值测试，全部计提减值准备，调整未分配利润。如 处置 日的收入、费用、利润纳入合并利润表 ；应当将该子公司 果甲公司在新旧准则转换时未调整到位，就会导致长期投资 期初至处置 日的现金流量表纳入合并现金流量表。准则虽然 的账面价值全部反映在处置子公司当期母公司的亏损。相关 做了原则性的规定，但实务操作相对复杂，尤其是超额亏损 会计处理为(单位 ：万元，下同)： 子公司转让后不再纳入合并报表范围后相关的会计处理问题 借 ：投资收益 3000 更为复杂。以下举例说明。 贷 ：长期股权投资(成本法) 3000 例 ：甲公司于2009年12月31日将其子公司乙公司进行了 该账务处理只影响母公司的单体报表，不影响合并报表 股权转让，相关转让手续已全部办理完毕，在编制合并报表 的投资收益，因为在编制合并报表时按照权益法进行调整后， 时不再纳入合并范围。相关财务数据如下： 仍然恢复到原来的超额亏损下的长期股权减记为0的状态。 (I)甲公司对乙公司的长期股权初始投资额为3000万元， 2．债权的会计处理 持有乙公司100％的股权。在执行新准则时，根据企业在首次 (1)甲公司债务重组损失的账务处理。坏账准备的计提政 执行日之前 已经持有的对子公司长期股权投资，按照 《企业会 策，准则一般规定为 ：资产负债表 日有客观证据表明其发生 计准则解释第1号》(财会 2【007114号)的规定，甲公司将减记 了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之 为0的长期股权投资账面价值进行了追溯调整，母公司长期 间的差额确认减值损失。但与合并范围内的子公司发生的内 股权投资账面价值重新调整为3000万元(未计提长期股权投 部往来是否计提坏账准备，各公司可以根据自身情况自主制 资减值准备)，根据 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 定相应计提政策，准则本身未做硬性规定，通常应视其经营 的规定改按成本法进行核算，在编制合并报表时按照权益法 情况，根据可收回性加以预计。目前很多公司对于内部往来不 进行调整。 计提坏账准备，他们认为内部往来在合并报表时会相互抵销， (2)乙公司自2005年开始出现资不抵债，其中2005年资不 同时计提 的坏账准备也要抵销，所以是否计提坏账准备只对 抵债金额为700万元，2006年、2007年、2008年亏损额分别为 单体报表产生影响，对合并报表并不产生影响。但处置子公 1500万元、1600万元、1700万元，2009年亏损2000万元(其中 司不再纳入合并范围时，计提的坏账准备就要进行相应的调 营业收入2000万元，营业成本1800万元，期间费用2200万元)。 整。甲公司以前年度已计提了40％即2000万元的坏账准备， (3)甲公司累计借给乙公司经营性流动资金5000万元， 所以账务处理应为： 甲公司已对其计提了40％的坏账准备金额为2000万元，甲公 借 ：营业外支出 3000 司在股权转让时根据达成的债务重组协议，对其全部进行了 资产减值准备 2000 豁免。