菏泽营改增培训03精要.ppt

菏泽市国税营改增培训 2014年3月21日 ▲销售额扣除的规定 试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 “销售额扣减全额支出”的口径为“收入与支出同口径扣减”。 一般纳税人的计算公式为： 应纳税额＝〔销售收入－支付价款〕÷(1+税率)×税率－进项税额 小规模纳税人的计算公式为： 应纳税额=〔销售收入－支付价款〕÷(1+征收率)×征收率 销售额扣除的特殊规定 试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除. 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 ▲凭证管理的要求 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。 　 （1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。 （2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。 （3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （4）国家税务总局规定的其他凭证。 销售额的其他规定 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照试点办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 销售额的其他规定 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 销售额的确定 纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 ▲混业经营的特别规定 试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率： 1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。 3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 进项税额 ——进项抵扣凭证和金额 涉及业务 增值税扣税凭证 抵扣额 备注 境内增值税业务 1.增值税专用发票 增值税额 试点纳税人接受试点纳税人中的小 规模纳税人提供的交通运输业服 务，按照取得的增值税专用发票(货运专用)上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。 进口业务 2.海关进口增值税专用缴款书 增值税额 　 购进农产品 3.农产品收购发票或者销售发票 进项税额=买价 ×扣除率（13%） 含烟叶税 接受交通运输业 服务 4.运输费用结算单据 进项税额= 运输费用金额× 扣除率（7%） 1、运输费用（含铁路临管线、铁路 专线运输费用）、建设基金；不包 括装卸费、保险费等其他杂费； 2、增值税纳税人从试点地区取得的 试点开始之日起开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除