营改增专题业务辅导20138.ppt

第一部分 营改增改革进程 “营改增”是1994年分税制后最大最复杂的税制改革　　 （一）应税服务范围-交通运输业（应税服务范围注释） （一）应税服务范围-部分现代服务业（应税服务范围注释） （一）应税服务范围-部分现代服务业（应税服务范围注释） （二）应税服务与非营业活动 1、应税服务（第二章第九条） 提供应税服务，是指有偿提供应税服务。 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。 2、非营业活动 非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。因此，不征收增值税。包括： （1）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。 （3）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。(员工，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同。) （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 （四)“营改增”新增的视同销售（第二章第十一条） 视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。《增值税暂行条例实施细则》规定8种行为视同销售： ①将货物交付他人代销； 　　②销售代销货物； 　　③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 　　④将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 　　⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 　　⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者； 　　⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； · 　　⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 “营改增”试点政策新规定，即单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外（促进社会公益事业）。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 要注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。 二、纳税人和扣缴义务人 （一）增值税纳税义务人(第一章第一条） 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税”试点地区内（以下简称“试点地区”）的单位和个人，即 1、在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户 2、以及居住地在试点地区的其他个人， 3、包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。 试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。 本条是关于纳税人的基本规定。纳税人是指在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人。 增值税纳税义务人(第一章第二条） 4、试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称“承包人”）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称“发包人”）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人,缴纳增值税；否则，以承包人为纳税人。 注：同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人： 1、以发包人名义对外经营； 2、由发包人承担相关法律责任。 （二）增值税扣缴义务人(第一章第六条）： 收入来源地（支付地）原则，不同于所得税劳务发生地原则 境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务， ——在境内未设有经营机构的，以境内代理人为增值税扣缴义务人的，境内代理人和应税服务接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区，否则仍按现行有关规定代扣代缴营业税 ——在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地必须在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。 理解扣缴义务人时注意，其前提是境外单位或者个人在境内没有设立机构，如果设立了经营机构，就不存在的扣缴义务人的问题。 因现行海关管理对象的限制，即仅对进、出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。 （三）汇总纳税 　第七条 两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 具体操作：由总机构分别向地方财政局和主管税务机关提出要求汇总纳税申请，经有权审批机关批准后，方可汇总纳税。 纳税人的分类管理 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务年销售额超过财政