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　　对资产减值禁止转回的思考 [摘要] 我国2006年2月新发布的《 企业 会计 准则》明确规定：我国长期资产减值准备一经计提不得转回。本文从会计信息质量相关性的角度 分析 了这一规定的利弊，认为它将在某种程度上降低会计信息相关性，不利于投资者决策。 　　[关键词] 资产减值 相关性 会计信息质量 　　 　　我国财政部在2006年2月颁布了新的企业会计准则（以后本文简“称新准则”）。新准则中《CAS第8号－资产减值》规定：除存货及归入 金融 资产的应收账款、短期投资、委托贷款外，资产减值一经确认，在以后期间不得转回。 　　作为会计信息质量之一的相关性要求（众多 研究 发现，投资者更需要这一要求）：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的 经济 决策需要相关，有助用于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。计提资产减值准备最符合会计报表使用者期望的情况是：数量上，计提的资产减值数字能真实、准确的反映公司资产的毁损状况，以便投资者对整体资产的盈利能力做出正确地判断；质量上，既能满足会计信息相关性的要求，同时也要能满足会计信息可靠性的要求。 　　笔者认为，资产减值禁止转回，在一定程度上压缩了盈余管理的空间，迎合了会计信息的可靠性要求（这一点学术界基本上已经达成共识)，但并不能满足会计信息的相关性要求。 　　一、资产减值准备禁止转回不能满足会计信息相关性的要求 　　1.企业在计提资产减值准备时可能会更倾向谨慎 　　按照新准则的规定，资产减值一旦确认，在以后就不得转回，出于利润最大化需要和纳税的考虑（由于资产减值无税前抵扣功能，使得企业的经济后果出现大幅减值），会计人员在计提资产减值的时候会更加谨慎。“谨慎计提”的倾向，使得长期资产减值准备禁止转回的初衷遭遇背离，外部报表使用者渴望提高会计信息相关性的良好愿望被辜负。 　　2.盈余管理的新方式将进一步降低会计信息相关性 　　新准则规定长期资产减值不得转回，而应收账款、存货、短期投资、委托贷款等短期资产的减值准备仍允许转回。因此，应收账款、存货、短期投资、长期资产的折旧或摊销可能将成为盈余管理的主要方式。 　　3.“判断”与“估计”将继续充当盈余管理的手段 　　新准则运用会计人员的职业判断来适应会计域秩序的动态性，以最大限度在减少会计信息的规则性失真，这是值得肯定的。但实际上，对于长期资产减值比较复杂的未来现金流量和公允价值的判断，只有寻求专业的资产评估师机构的帮助，才能得出恰当的减值金额。由于信息的不对称，这些“判断”与“估计”成为了违规性失真的重要载体。此时，禁止转回已计提的资产减值准备又有何意义呢！禁止转回这一规定反而为“拒绝改正错误”提供了合理的借口。 　　二、长期资产减值在价值恢复时应适当允许转回 　　1.资产减值禁止转回，使得减值资产在价值实际得到恢复时，其价值被低估，真实的盈利能力得不到充分的认可，在财务报告中也没有得到体现，从投资者决策角度来说，资产减值禁止转回，不可避免的在一定程度上辜负了他们对 会计 信息相关性的期望。 　　2.从 理论 的角度看，“完全”禁止长期资产减值转回是不完美的。按照资产的定义，资产是指 企业 过去的交易和事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来 经济 利益的资源。只要符合资产的定义及其两个确认条件，都应将其确认为企业的资产。当减值资产价值得到恢复时，会计应当重新将其确认为资产。否则,与资产的定义相矛盾。 　　3.在长期资产中部分资产减值在符合既定条件情况下，应合理的予以确认。以无形资产、固定资产和长期股权投资为例，由于这几种资产的价值很可能在计提以后得到恢复（在实务中确实存在转回的多种因素，如：固定资产的价值很可能因通货膨胀、周围环境的变化等因素大幅回升），如有确凿证据(如能够提供资产评估报告等)表明资产有明显增值的话(比如可将“明显增值”定义为公允价值超过账面净额20%以上时),可以将减值在计提范围内予以转回。 　　4.应当尽力采用经济学中全面收益的观点，以使企业中的资产的价值得以充分的表达，以使投资者对企业有一个全面的了解与认识。以便于投资者做出合理的经济决策。 　　综上，笔者认为新准则规定长期资产减值禁止转回，理论上，厄杀了资产价值的公允表达；实质上，没能根除企业盈余管理空间。因此，我国会计准则关于长期资产减值的规定应尽快与国际会计准则趋同，放弃这一“特殊的规定”，让资产的价值得到真实、充分的表达。 　　 　　 参考