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第六章??? 非流动资产投资 内 容： §1 投资概述 §2 可供出售金融资产核算 §3 持有至到期投资核算 §4 长期股权投资核算 重点和难点 1. 可供出售金融资产核算 2. 持有至到期投资核算 3. 长期股权投资核算 参考资料： 《企业会计准则第2号 ——长期股权投资》 《企业会计准则第22号 ——金融工具确认和计量》 《企业会计准则第23号 ——金融资产转移》 例：红星厂2005年1月1日按面值购入海洋公司当日发行的3年期、票面利率3％，面值100万元的债券。将其列入“可供出售金融资产”科目进行核算。 （1）购入时 借：可供出售金融资产——海洋债券（成本） 100万 贷：银行存款 100万 （2）2005年12月31日，该债券公允价值100万元；（每年1/1付息） 借：应收利息 3万 贷：投资收益 3万 公允价值没有发生变动，不需要处理公允价值的变动。 （3）2006年，海洋公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付债券当年的利息。2006年12月31日，该债券公允价值下降为80万元。预计海洋公司如不采取措施，该债券公允价值将会持续下降。 ①2006年12月31日，先计算2006年度的利息： 借：应收利息 3万 贷：投资收益 3万 ②该债券公允价值下降为80万元，计提减值： 借：资产减值损失 20万 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20万 （4）2007年，海洋公司调整了产品结构，使上年发生的财务困难大为改观。 2007年12月31日，该债券公允价值上涨为95万元。 ① 2007年12月31日，先计息： 应收利息= 3万 利息收益=（100万-20万）× 3% = 2.4万 借：应收利息 3万 贷：投资收益 2.4万 可供出售金融资产——利息调整 0.6万 ② 2007年12月31日，该债券公允价值上涨为95万元，减值转回： 减值转回前，摊余成本=100万-20万-0.6万=79.4万 应转回的金额 = 95 - 79.4万 = 15.6万 借：可供出售金融资产——公允价值变动 15.6万 贷：资产减值损失 15.6万 思考：如果2005年末公允价值暂时下降为98万元，以后各年如何处理？ 补充：控制的两种情形（1）母公司拥有其半数以上表决权 但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 拥有另一方半数以上表决权资本，包括直接拥有、 通过子公司间接拥有、直接拥有加通过子公司间接拥有。 直接拥有：A→B（51%） 间接拥有：A→B（60%）、B→C（70%）， 则A→C（70%）　 直接拥有加间接拥有：A→B（51%）、B→C（30%）， A→C（35%）、 则A→C（65%） （2）以下情况下，虽拥有半数以下表决权资本， 但实质上属于控制 ——虽拥有半数以下的表决权，但以所有权加其他方式 达到控制的目的 ①通过与被投资单位其他投资者之间的协议拥有其半数以上 的表决权； ②据公司章程或协议有权决定被投资单位财务和经营政策； ③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； ④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 2.适用范围 （1）对合营企业投资——共同控制 （2）对联营企业投资——重大影响 例7：某投资企业于20×5年12月25日取得联营企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为1