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造纸企业环境成本管理中的问题及对策 造纸企业环境成本管理中的问题及对策 造纸行业是我国国民经济的一个重要组成部分，与社会经济发展和人民的生活息息相关。同时，它也是资源消耗巨大、环境污染严重的产业。因此，如何加强环境成本管理，协调好资源开发与环境保护的关系，进而谋求长期的经济效益以提升企业竞争力，已成为造纸企业亟待解决的问题。 　　1 我国造纸行业的发展现状 　　当前，我国造纸行业在经济下行压力加大，市场信心趋弱的背景下，呈现出盈利空间收窄、结构产能过剩和环保约束收紧的现状。 　　盈利空间收窄。造纸行业整体盈利水平仍处于较低水平。一方面，2013年以来，受国内制造业复苏缓慢、社会消费水平增速放缓及产品出口受阻的影响，国内造纸行业下游需求增速仍处于低位。2010年以后，国内纸品出厂价格大幅下跌，处于低位徘徊，而国际原材料价格却不断上涨。另一方面，造纸行业市场竞争加剧，小企业倒闭，大品牌企业市场占有率趋高，形成了区域格局，使得造纸行业整体盈利水平有所下降。 　　结构产能过剩。自2007年以来，我国造纸行业一直处于供过于求的状态。据中国造纸协会调查，2015年我国纸及纸板生产量为10710万t，较上年增长2.29%，消费量预计约为10352万t，较上年增长2.79%，整体供给超出需求约358万t。2006-2015年，纸及纸板生产量年均增长率为5.71%，消费量年均增长率为5.13%。尽管增长率放缓，但行业产能利用率仍待提升，存量过剩产能有待消化。 　　环保约束收紧。造纸行业是污染物排放较为严重的产业，尤其是对水资源的污染。日本、美国将其列为五大公害之一，而我国造纸行业废水污染更为严重，根据我国造纸行业报告来看，造纸工业排放废水中的有机污染物占全国工业排放废水中的有机污染物的比重在各类工业废水中居第一，废水排放量也占较大比重。近年来，造纸行业的环境污染问题日益受到政府和社会的广泛关注，以国家环保总局为代表的有关部门在国内推行实施了一系列为解决造纸工业污染问题的生产标准与措施，同时，2015年实行的新《环保法》也在环境评价、责任追究、处罚等方面做出更加严格的规定。由此可见，环境保护的政策约束也本文由论文联盟http://www.LWlM.COm收集整理对造纸企业进行环境成本管理提出了更高要求。 　　2 造纸企业环境成本管理存在的问题 　　企业的环境成本管理是有计划、有组织地对企业的环境成本进行预测、决策、控制、核算、分析及考核等一系列管理工作。造纸企业在环境成本管理中存在如下几个问题： 　　一是环境成本核算不合理。造纸企业现行的成本核算方式缺乏对环境污染的考虑，只是简单地将实际发生的环境支出计入管理费用或营业外支出两个科目。具体来说，大多数造纸企业将排污费、绿化费等环境成本费用列入管理费用进行核算；企业因违反环境法规而缴纳的罚款、企业被责令停业产生的经济损失、环境污染赔偿款等一般归集到营业外支出科目进行核算。由此可见，这种核算方法很难反映出反映出每种作业的实际环境成本，也忽略了发生的外部成本，不能提供准确的环境成本信息，虚增营业利润。造纸企业环境成本核算的不合理还体现在其只对内部环境成本进行核算，注重的是产品生产环节中发生的环境成本，并未考虑到材料采购及产品售后阶段产生的环境问题，很多企业并没有对环境支出、环境收入单独立账，因此对企业实施有效的环境成本控制制造了障碍。 　　二是环境成本控制不完善。环境成本控制主要从事前的环境预防成本和事后的环境治理成本两方面进行。目前，造纸企业普遍忽略环境预防成本，本着先污染后治理的原则进行生产经营，事后需要投入更多的环境治理成本，使得产品成本增加，也就降低企业进行环境成本控制的积极性。造纸企业尚处于转型与起步的发展阶段，其环境成本控制的观念较为淡薄，只是迫于国家政策和法律法规的要求进行环境保护，大部分企业都采用末端治理的措施，根本无力进行全面的环境成本控制，只有少部分大型的造纸企业才会引入先进的技术设备进行清洁生产并对污染物进行处理。 　　三是环境成本披露不充分。首先，从对外进行环境成本信息披露的主体来看，主要是造纸企业中的上市公司，非上市公司的造纸企业环境信息披露的意愿不高。2010年环境保护部出台了《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》明确指出16类重污染行业必须披露环境信息，其中造纸业就是其中之一，但是企业主动披露其环境成本的积极性不高，仅仅是迫于《指南》的指导性要求。其次，从环境信息披露的内容来看，造纸企业披露的往往是排污费、环保投资、税收返还等企业容易获取的方面，对于宏观政策影响等非货币性的披露以及负面影响的披露都较少，但对非货币化计量的环境成本信息进行披露才更加充分、全面。最后，从环境信息披露的方式来看，造纸企业的会计信息披露更为注重表内披露，往往采用报表附注的形式，忽视了表外披露