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水利基本建设管理单位有关实务问题的会计核算 水利基本建设管理单位有关实务问题的会计核算 一、水利基本建设管理单位（或其委托的监理单位）对施工承包单位罚款（违约金） 　　为确保工程建设进度和质量，水利基本建设管理单位（以下简称：建设单位）会制定相应的奖惩制度，在施工承包单位（以下简称：施工单位）违反管理制度或者不能按照合同约定完成建设任务的情况下，对施工单位采取罚款措施。其实，根据《中华人民共和国行政处罚法》，罚款属于行政处罚的一个种类，有权做出罚款的机关只能是行政执法部门，建设单位不具有对施工单位罚款的资格。根据《本文由论文联盟http://www.LWlm.cOm收集整理中华人民共和国合同法》有关规定，甲乙双方法律地位平等，建设单位（或委托监理单位）如对施工单位进行罚款，违背甲乙双方平等的法律地位关系。如果在双方签订的合同中明确约定了违约金适用的情形及数额，施工单位违反该约定的，应当承担违约责任，支付违约金。因此，在实际工作中，建设单位（或委托监理单位）对施工单位的罚款应该明确为违约金。收到的违约金不能直接冲减工程项目成本，更不得用作建设单位管理费用。有些建设单位将该项资金作为其他应付款核算，用于对超目标完成建设任务施工承包单位的奖励，在项目竣工前将其全部支付出去。根据财政部《基本建设财务管理规定》（财建﹝2002﹞394号），收取的违约金应作为基建收入中的其他收入进行核算，首先用于弥补工程损失，结余部分转入建设单位的其他收入。因此，建设单位收到违约金时，借记银行存款等有关科目，贷记应交基建收入科目；项目完工后的余额转入单位留成收入，借记应交基建收入科目，贷记留成收入科目。建设单位的留成收入主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖。 　　二、施工单位对建设单位索赔误工费用 　　水利工程一般所处位置偏远，有些工程地处省界，施工战线长跨度大。特别是河道治理和水库除险加固项目，由于历史原因，没有定边划界和发证确权，工程范围内的土地实际已被当地政府分配到户。而在批复的工程建设概（预）算中又不包括永久占地补偿费用，施工场地三通一平无法按期完成，或者施工过程中因为当地群众的阻挠，造成施工单位误工，产生人员和设备闲置等索赔费用。建设单位可以首先使用施工单位交入的违约金进行支付，借记应上交基建收入科目，贷记银行存款科目。不足部分应该如何处理？《国有建设单位会计制度》和《基本建设财务管理规定》中均没有该项业务的明确说明。虽然有些教材中认为支付索赔费用不能进入工程建设成本，但是这种工程误工费是比较复杂的社会原因造成，不是建设单位的错误或者主观因素造成，因此，笔者认为可以将这部分误工索赔费用核算记入工程建设成本。参照《国有建设单位会计制度》将项目停缓建维护费使用其他待摊投资科目进行核算的规定，上述索赔费用支付时，借记待摊投资――其他待摊投资科目，贷记银行存款应付工程款等科目。 　　三、建设单位支付给项目所在地政府的协调费和管理费 　　为了顺利推进工程建设进度，建设单位往往会委托项目所在地政府部门做好项目占地、地面附着物清除和施工环境协调工作，为此需要支付受委托方一定金额的管理费用。要做好这部门费用的会计核算，需要双方签订委托协议书，明确各自权利义务和管理费用的具体金额，资金的性质为现场管理费用，不能作为协调费用。可根据协议规定的时间节点或者工程进度拨付给受委托方，借记预付工程款科目，贷记银行存款等科目；待受委托方合同义务完成或者项目完工时，由受委托方根据实际支出编制费用支出明细表，签字盖章后，报给建设单位。建设单位根据支出明细表的内容核算，借记待摊投资――建设单位管理费科目，贷记预付工程款科目。 　　四、管理单位办理代扣代缴税金收到税务机关给予的手续费 　　由于一些水利工程比较偏远，涉及的施工单位较多，为便于施工单位缴纳税金，税务机关会通过签订协议，委托建设单位办理代扣代缴税金业务，在完成缴税任务后，税务机关根据税金的固定比率给予建设单位一定金额的手续费。对于这部分项目基建投资外的收入，建设单位不能直接作为建设管理费用，而是需要通过其他收入核算。建设单位收到税务机关给予的手续费时，借记银行存款等有关科目，贷记应交基建收入；项目完工后的余额转入单位留成收入，借记应交基建收入科目，贷记留成收入科目。并在法律法规允许的范围，用于本单位相关支出。 　　五、建设过程中购入的计算机、照相机、录像机等办公设备 　　电脑、照相机、录像机等办公用设备是在建设管理过程中最常购买使用的，对这些设备的会计核算，笔者在业务检查中发现各有异同。《国有建设单位会计制度》对设备投资――不需要安装设备定义为：不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，入电焊机、汽车、机车、飞机、船舶及生产上流动使用的空压机、泵等；在其他投资科目的说明中指出：新建单位办公生活用家具、