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期货会计基本理论及核算问题 期货会计基本理论及核算问题 期货会计主要是以期货合约买卖活动为主体，货币为计量单位，利用会计确认、会计计量、会计记录和报告等环节来提供期货交易过程中每个交易主体的财务状况和经营成果的相关信息，从而介入到主体内部业务中的经济管理活动。本文主要根据会计确认和会计计量以及会计信息披露等方面论述期货会计核算基本理论，并分析期货会计核算处理的方式以及其中存在的问题，从而提出问题的解决思路和具体措施，保证期货会计核算处理的准确性，从而使得企业的经济利益最大化。 　　一、期货会计核算基本理论 　　（一）会计确认 　　目前，现有的研究结果中对于期货合约两种不同的理念。一是企业的合约权利是一种企业资产，其期货合约义务即是负债。二是根据期货合约自身公允价值来确定，若期货合约能够将未来利益引入企业中，则可按照未来引入金额确定资产，反之则是负债。以上两种理念最主要的区别在于确定对象的差异，第一种理念是根据未来交易确定对象，第二种理念是根据企业买卖的期货合约去定对象。在《美国财务会计准则公告》中提出在期货合约开新仓的过程中，必须要根据合约本身来确定对象。企业的期货合约在进入财物报表的过程中要经过初始确定后续确认终止确认的过程，而在终止确认期货合约时，要满足以下两种条件之一，一是企业对金融资产所有权上几乎所有的风险与报酬进行了转移；二是企业既没有转移也没有保留与金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，并放弃了对该金融资产控制的。 　　（二）会计计量 　　在企业期货合约中的计量问题全部源于计量属性的选择，计量属性是以计量单位为前提，和某项特定项目建立联系，并通过货币单位形式得以体现。计量属性主要包括历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和现值等内容，其中历史成本主要是企业买卖期货合约时和合约价值相关的款项。若历史成本呈稳定不变状态，则无法体现出期货合约中的风险。若期货价格在持仓中处于不断变化中，则期货合约所产生的价值也会随着期货价格而改变，从而形成期货合约的盈亏频繁浮动。但是在这种情况下，若利用历史成本来会计计量，则无法表现出金融资产的盈亏浮动。以上可说明历史成本由于本身存在的缺陷，使其不能适应期货合约的计量发展。因此，期货合约必去探索出新的解决方法，以适应发展。公允价值计量是衍生金融工具的主要计量手段。若通过公允价值进行计量，公允价值具有随市场价格变化的属性。企业将根据期货合约公允价值的变化来调整其账面记录，从而体现出其盈亏状况。因此，公允价值的计量方式可以较好地反映出期货交易对企业的影响，从而发现其中的风险和收益，帮助企业对其调整和管理。 　　（三）会计信息披露 　　在期货会计的起始阶段，期货合约无法在表内确认，因此会计信息主要利用表外披露来表现。期货合约中的的表外披露有以下具体三点内容，第一，期货合约的表外披露主要是关于期货合约自身的会计信息与会计政策的披露；第二，关于套期保值信息的阐述；第三，对企业金融资产风险与风险管理政策的相关阐述。从IASB 与FASB 会计准则来看，通过公允价值所衍生出的金融工具主要披露的内容是将金融工具自身会计信息的披露全部引入金融风险与风险管理中，使得金融工具高风险属性不断被发觉和重视。 　　二、期货会计的核算处理方法及存在的问题 　　（一）期货会计核算处理 　　目前期货会计主要是采用公允价值进行核算和处理，主要表现为以下两种方式。第一，投机的会计处理。投机的会计处理主要是按照会计准则的内容规定，不属于有效套期保值中的衍生工具，并将其归纳到交易性金融资产或者是金融负债的会计处理中。如果期货合约将投机作为最终目标，则期货会计核算处理要根据公允价值在资产负债表中的实际情况来确认是资产还是负债，并将其交易费用划分入损益。从《企业会计准则》中关于金融工具的确认和计量上面来看，投机性的衍生工具被划为交易性金融资产，则公允价值的变动所造成的利得和损失都要计入到当期损益中。因此，将投机作为目的的商品货期，因持仓造成所有的浮动盈亏都要计入到当期的损益中。第二，套期保值的会计处理。以套期保值为目的的商品期货根据套期的不同分为公允价值套期和现金流量套期记忆境外经营净投资套期等处理方式。根据《企业会计准则》中关于套期保值的规定内容，在套期起始阶段就其整体指定为套期工具，从而保证期货会计处理方法能够在报表中进行确认。 　　（二）期货会计处理存在的问题 　　目前，在套期业务核算处理中还要借助会计人员的专业判断，因此，还留有人为操纵的空间。现金流量套期中的套期工具所造成的利益和损失要划分到当期损益，在此过程中，企业的管理层很可能为了完成业绩来控制套期项目，从而严重影响了期货当期损益。另外，在停止套期会计处理选择投机会计处理时，如果企业取消当前套期关系，则原有的利得与损失都要转出而计入当期损益。