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基于契约理论的政策性税收筹划研究 • 中国石油天然气股份有眼公司辽河油田分公司总会计师 范国权 长期以来，国内外关于税收筹划的 够更好地享有他的其他自然权利，以及 契约条款中对每种可能发生的情况都做 实务操作与研究，大多注重了纳税操作 在其自然权利一旦受到侵犯时可以寻求 出规定，在现实生活中要制定一份面面 和节税的效果.并没有深入探究税收筹 国家的公力救济.国家征税是为了能够 俱到、完美无缺的完全契约概率很小. 划的其它领域.根据现代契约论的基本 有效地、最大限度地满足人们对国家的 同样.政府制定的税收政策也不可能是 理论，税收的本质是一种契约关系，是 要求，政府的征税权来源于公众授权. 完全契约，总会存在不完善之处. 政府与纳税人间的一种公共契约，税收 因此可以说，没有契约关系的存在，税 契约的不完备性及各利益主体追求目标 收筹划就没有其存在的必要性. 二、基于法定税收契约的政策 的多重性为企业进行政策性税收筹划提 2. 政策性税收筹划受制于法庭税 性税收筹划 供了实施空间. 收契约的约束 如前所述目税收契约是政府与纳税 基于此，笔者试图从契约理论的角 税收筹划是纳税人在法定税制框 人间的一种公共契约关系，但它是一种 度对政策性税收筹划的内涵进行初步研 架下通过对经营、投资、理财活动的事 特殊的法定税收契约即税法.政策性税 究，并在此基础上提出政策性税收筹划 先安排a 以达到减轻税负的一种经济行 收筹划是指企业在不违背税收立法精神 的逻辑路径和技术方案。 为.税收筹划出现的原因在于纳税人与 的前提下，通过与政府的税务、财政等 政府之间的法定税收契约.政府为筹集 部门协商，达到改变现有对企业(或行 一、税收筹划的契约属性 提供公共服务所需的财政资金又考虑 业)不适用的法定税收契约的内容，以 从法律上理解，契约是在自愿平 到契约成本因素，不可能与纳税人逐一 实现企业利益最大化的筹划活动. 等的基础上规定双方或多方权利、义务 谈判协调，单独签订税收契约，而是强 1 政策性税收筹划的特征 的合同或协议，订立契约的前提是人们 和j 性地与所有企业→次性签订了法定税 从经济学角度分析，政策性税收 自由、