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做好船舶制造行业增值税纳税评估工作刍议 发布时间： 2011-10-08 14:46:24 字体：【大 中 小】 ◆威海市国税局课题组 造船产业是威海市建设山东半岛蓝色经济区的重点扶持产业。近几年，威海市借助区位优势和国家扶持政策，全市船舶工业得到迅猛发展，形成了皂埠湾、龙眼湾、俚岛湾、石岛湾等造船工业带。为保障重点行业健康有序发展，保持经济与税收同步增长，根据船舶制造业工艺特点，提出加强纳税评估针对性措施，供参考。 一、我市船舶制造业现状及制造工艺流程 截止目前，CTAIS登记的我市船舶制造企业共计436户，分为出口和内销两种类型，我市船舶制造业呈现以下特点： 一是船舶制造骨干企业拉动税收作用显著。2010年，我市三进船厂、威海船厂、黄海船厂三大骨干企业产生免抵税收30546万元，占全部免抵税收的99%，黄海船厂、黄海造船新厂实现入库增值税4161万元，占全部入库增值税的48.7%。 二是船舶制造企业“洗牌重组”加快。受规模、技术、资金等因素影响，大型船舶制造企业的优势已经逐步显现，出现造船规模迅速加大，订单逐步集中的趋势，以加工修理为主的中小造船企业业务慢慢萎缩。三大船舶工业聚集区域发展迅速。据不完全统计，石岛湾、俚岛湾、皂埠湾共聚集各类船舶制造企业130户之多，已经初步显示出了产业集群的特征。 三是船舶制造业工艺流程复杂。为了有针对性地做好船舶税收评估工作，有必要对船舶制造工艺流程做一个简要说明。大致来说，船舶制造包括三大部分，船体建造、船舶舾装、船舶涂装，三大环节相互交叉、相互影响，关系错综复杂。船体建造是指加工制作船体构件，再将它们组装焊接成中间产品(部件、分段、总段)，然后吊运至船台上总装成整个船体的工艺过程。具体包括：船体放样和号料、船体钢料加工、船体装配与焊接等工艺。船舶舾装是指 将机电装置、营运设备、生活设施、各种属具安装到船上去并进行舱室装饰等的工艺过程。具体包括：机舱舾装、电气舾装、船体舾装等工艺。船舶涂装是指在船体内外表面和舾装件上，按照技术要求进行除锈和涂敷各种涂料，使金属表面与腐蚀介质隔开，以达到防腐蚀处理的目的的工艺过程。 二、船舶制造业的纳税评估难点 船舶制造业由于其制造工艺的特殊性和复杂性，给日常税收管理带来了难题，开展该行业纳税评估主要难点如下： 一是船舶制造工艺复杂，专业性强。船舶制造业是一个非常复杂的系统，是资金、技术和劳动力三要素高度密集的产业，同时造船也是一个非常复杂的过程，各种工艺交错其中，外行人员难以摸清规律。 二是船舶制造企业生产周期长，库存材料多，按常规难以形成税收。一般情况一艘船舶的建造周期需要数月甚至数年。企业为满足生产的需要，往往先期采购大量原材料，形成大量进项税额，在整船按合同交货时才开具发票，造成企业长期无税可交。 三是船舶制造企业适用贸易方式多，对税收管理员素质要求高。通常整船出口型船舶制造企业，会采用一般贸易、进料加工、来料加工等三种贸易方式开展业务，三种贸易方式会计核算原理不同，税收处理方法不同，监管的要求也不同，对税收管理员的业务技能是一个很大的挑战。 四是船舶制造业外协加工企业众多，税收控管难度大。船舶制造企业受其生产工艺流程的影响，需要相当多的外协工厂，共同分段建造，最后才能合拢。可以说，在造船的每个工艺中，都有不同资质的外协工厂存在，但这些外协加工企业规模不一，流动性大，财务管理水平低，纳税意识相对较差，税收管理难度相对较大。 三、船舶制造业纳税评估有关工作建议 根据船舶制造业工艺流程及行业特点，建议采取“源头控制、抓住成本、分段管理、外围突破”的评估方法，具体抓好以下几点： （一）单船管理，源头控制。从每艘船所签定的合同入手，实行台帐控制。每条船从签定造船合同开始，税收管理员就要入手建立控管台帐，内容要包括船舶名称或型号、合同号、合同金额、开工时间、生产进度、材料投入比例等，通过台帐控制对企业销售收入按收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天进行确认，将造船生产周期进行“切割”，确保企业进项税额与销售收入按权责发生制进行匹配，从而实现船舶制造企业增值税税收的均衡入库。 （二）成本控制，核实进项。船舶制造业虽然工艺流程复杂，但毕竟有规律可寻，那就是船舶制造中的主要成本是可以被细化的，其中最主要原材料就是钢板，纳税评估应首先抓住这个牛鼻子，通过模型测算核实企业钢板的大致耗用量，并与企业实际抵扣的钢板进项税额进行比对，核实其进项税额抵扣的真实性；其次测算出口船舶的理论成本，再利用每吨船理论成本可以大致测算出造船企业有无虚增成本，进而虚构进项税额偷逃增值税的可能。 首先，钢材净重的估算，按船舶主尺度估算法进