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第5章 审计证据与审计工作底稿综述
第五章 审计证据与审计工作底稿;§5.1 审计证据;一、审计证据的概念;⒈会计记录中含有的信息:会计帐簿、记帐凭证、各种发票等会计记录中所含有的信息;
⒉其他信息:内容广泛。包括:
;;二、审计证据的种类;电子视听证据
录音
录像
磁带、胶卷
光盘
电子邮件、电子聊天记录等
;口头证据(Oral evidence)
是指审计人员本人无法亲眼目睹或亲临现场查到,而向发生情况的见证人收集来的意见、看法、说明及口头陈述资料。
环境证据(Environmental evidence)
有关内控情况
有关被审计单位人员素质情况
各种管理条件和管理水平;审计证据的其他分类;审计证据与审计目标的关系;三、审计证据的特征;2、适当性
是对审计证据质量的衡量
仅与所选用的审计程序有关。扩大样本规模或选择不同的总体项目并不能提高审计证据的适当性。
;(1)相关性
特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关;
针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获
取不同性质的证据;
只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认
定相关的证据。;(2)可靠性:
外部独立来源﹥其他来源;
内部控制有效时﹥内部控制薄弱时。
直接获取﹥间接获取、推论得出
;以文件记录形式﹥口头形式的;
从原件﹥从传真或复印件
不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时,审计证据较具可靠性
越及时的证据越可靠
客观证据﹥主观证据可靠;例:下列审计证据中,哪个最为可靠?;四、审计证据的获取;
;2、控制测试
当存在下列情形之一时,控制测试是必要的: (一)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果; (二)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效性的审计证据。;3、实质性程序
应当计划和实施实质性程序,以应对评估的重大错报风险。
无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据。
;4、注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据: (1)检查记录或文件; (2)检查有形资产; (3)观察; (4)询问; (5)函证; (6)重新计算; (7)重新执行; (8)分析程序。
分述如下: ;(1)检查记录或文件
是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据,审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
;(2)检查有形资产
是指注册会计师对资产实物进行审查。
可为存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。;(3)观察
察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
存在局限性
;(4)询问
以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。 提供尚未获悉的信息或佐证证据,也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息;
注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。;(5)函证
为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。即审计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程。
书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
;
;应付抵押款
应付债券;
A、函证决策:
注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时,注册会计师应当考虑以下两个因素。
评估的认定层次重大错报风险
实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平;B、函证控制:
确定需要确认或填列的信息
选择适当的被询证者
设计询证函,包括正确填列被询证者的姓名和地址,以及被询证者直接向注册会计师回函的地址
发出询证函并予以跟进,必要时再次向被询证者寄发询证函 。;C、函证内容;注册会计师应当对应收账款、应付账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要,或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款、应付账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
;D、管理层要求不实施函证时的处理;分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当
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