一、简要概述.PDFVIP

一、简要概述 适用范围：会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入 需纳税调整项目的纳税人 政策依据：《企业所得税法实施条例》第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责 发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入 和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的 收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 二、涉及的申报表及表间关系 未按权责发生制确认 收入纳税调整明细表 A105020 第 14 行第 2 列 第 14 行第 4 列 第 14 行第 6 列 第 3 行第 1 列 第 3 行第 2 列 第 3 行第 3 或 4 列 纳税调整项目明细表 A105000 三、案例填报示范 【案例】：A 公司与承租人 B 公司签订 3 年房屋合同，租期是 2015 年 7 月 1 日到 2018 年 6 月 30 日，年租金 12 万元，合同约定 3 年租金提前在合同签订日一 次性支付。 步骤 1. 根据税法规定，企业可以选择确认租金收入的方法： 方法一：在 2015 年一次确认租金收入 方法二：在 2015、2016、2017 年分次均匀确认租金收入（根据国家税务总局《关 于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79 号）） 若选择方法二，税务处理与会计处理一致，无需纳税调整；若选择方法一，则税 会存在差异，需要进行纳税调整，进入步骤 2。 步骤 2. 计算 2015 年租金收入 （1）2015 年会计确认租金收入=60,000 元 （2）2015 年税收确认租金收入=360,000 元 （3）应纳税调整增加=300,000 元 步骤 3. 填列 2015 年企业所得税申报表《未按权责发生制确认收入纳税调整明细 表》A105020 对应栏次 步骤 4.填列 2015 年企业所得税申报表《纳税调整项目明细表》A105000 对应栏次 步骤 5. 计算 2016 年租金收入 （1）2016 年会计确认租金收入=120,000 元 （2）2016 年税收确认租金收入=0 元 （3）应纳税调整减少=120,000 元 步骤 6.填列 2016 年企业所得税申报表《未按权责发生制确认收入纳税调整明细 表》A105020 对应栏次 步骤 7.填列 2016 年企业所得税申报表《纳税调整项目明细表》A105000 对应栏次 步骤 8. 2017 年度的纳税调整与填表参考 2016 年度处理