透过职业道德的玻璃：新视角看审计师和职业道德的世界.doc

透过职业道德的玻璃：新视角看审计师和职业道德的世界 Roger D.Martin 摘要 大多数人对于传统视角下职业道德在审计职业中扮演的角色很熟悉，职业道德要求审计师正直和客观。本文提出了审计职业中职业道德的第二维度--审计师评估客户职业价值观和正直度的需求。在实务中，对审计师来说第二维度是个困难的任务，这要求审计师对于职业道德、道德基础和这些基础的产物有深刻的、强有力的见解。本文对于教育界和学术研究届如何促进这种见解提出建议。 关键词 审计 道德基础 职业道德 正直 一、引言 审计师从两个思维方式面对职业道德问题--一个广为人知的角度，还有一个只有熟知审计师责任和职业的人才了解的角度。前者主要涉及审计职业根本的道德基础以及对于审计师在从业时显示出正直和客观的品质。我把这个思维方式称为审计职业的“内省”，审计师和事务所自我检查是否落实了自己的责任。审计师面临的第二个职业道德思维方式，需要审计师对于潜在和现有客户的职业道德进行理解、评估和负责。我把这个职业道德思维方式称作“评估”。评估角度要求对于职业道德、道德基础和这些基础的产物有深刻的、强有力的见解。本文介绍了本人对于审计师如何做才能理解职业道德，以成功地绘出他们工作的评估透视图，以及本人对于教育界和学术研究届如何促进这种见解方面的观点。 二、“内省”思维方式中的审计师和职业道德 对于职业道德和独立审计的传统观点引起了许多辩论和公众关注。公司雇佣独立的会计师事务所来审计它的财务报表。审计的成果是独立审计师报告，报告（几乎所有都）包括了对于公司财务报告是否按照会计准则披露的意见。实施审计时，审计师必须遵从审计职业的准则，准则是关于审计师应该如何实施审计以确保适当水平的审计质量的指示。 因为易受到与审计对象的合约经济纠纷的影响，独立审计师的角色总是被详细审查。过去，公司管理层选择审计事务所，协商审计收费，可以雇佣事务所提供许多其他业务，经常雇佣来自事务所的资深审计师作为财务和会计职员。经过多年对于这些纠纷的辩论和研究，2002年的萨班斯-奥克斯雷法案提出了一部分潜在冲突的来源。例如，公司董事会的审计委员会现在负责选择独立会计师事务所，禁止事务所像审计客户提供许多其他业务，事务所职员向被审计单位的职业迁动现在更受限制。关于这些改变可否促进审计效果的争论还在继续。 除了审计业务中的合约条款，职业标准和公众期待要求审计师从业时正直、公正，并且独立与被审计客户。独立性冲突在财务丑闻的余波中经常被提起（例如安然公司、世界通讯公司和废物管理公司）。尽管职业协会辩称独立性威胁因素与特定的审计业务不存在直接关联，但职业协会又一次领教了即使是对独立性和客观性感到有威胁也会损害职业可靠性。 研究从几个方面指出了这些独立性问题。一个角度的研究试图辨明独立性可能受到威胁的情境，然后测试结果产生的财务报表是否包含了被审计客户和审计师的偏见。例如，如果会计师事务所也从被审计客户那里收取高额的非审计业务收费，会引发关于审计师可能不会对被审计单位财务报告是否的会计准则应用进行严格的审查的辩论（例如,Ashbaugh et al 2003，Frankel et al 2002）。其他包括在研究中的那些经验中总结出来的关于审计独立性受到威胁的指示有：客户规模（例如，Chung and Kallapur 2003， Reynolds and Francis 2001）和审计师任期(例如，Carcello and Nagy 2004, Myers et al ,2003)。另一类研究采用判断和决策方式测试是否许多影响审计师和客户独立性的威胁会影响个人判断（例如，Libby and Kinney 2000）。第三类研究测试财务报表使用者对于独立性威胁的评估是否在评估财务报表和审计结果时起作用（Mayhew and Pike 2004， Milici-Gaynor 2000）。 审计教材会花一整章节的很大比例介绍独立性的作用、正直、客观性和审计原理来鼓励这些品质（例如，Arens et al 2005，Messier et al 2006， Ricchiute 2006， Rittenberg and Schweiger 2005）。政府一般在职业资格和继续教育的要求中包括这种典型的职业道德内容。这些职业道德的主题集中在审计师的行为以及行为的道德基础上（Misiewicz 2005）。我作为一个审计教师的经验是，教学生关于独立性和帮助他们理解“滑坡谬误”所指的看起来健康的审计师-客户关系可以轻易的演化成有问题的行为这两个话题并不困难。 三、审计师“评估”客户职业道德的需求 审计师理解和评估客户的正直和价值观的责任一直以来并不是公众辩论的话题。审计师一直在理解他们在这个行业的责任与决断如何完成业务之间奋战。我将从以下三个来源