高级财务会计-简答实务试卷.doc

PAGE  PAGE 21 三、简答题1、合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同，所不同的是增加了3个项目，除了“外部报表折算差额”项目外，还有哪两个项目？Ｐ６２答：合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式除了增加了“外部报表折算差额”项目外，还增加了“合并价差”、“少数股东权益”。2、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。3、合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿 （2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入合计数栏中 （3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响 （4）计算合并会计报表各项目的数额 三、简答题１、在编制合并会计报表时，为什么要抵消集团公司内部交易的损益？答：母公司与子公司以及子公司之间很可能发生各种涉及损益或不涉及损益的内部交易事项，这种内部交易发生以后，已经分别以母公司或各子公司为主体反映在其个别会计报表中了，从企业集团的角度看，其合并会计报表中不应包括这类内部交易事项，而应予以抵消，以避免虚列资产、负债和虚计利润。2、比例合并法与完全合并法相比有什么区别？ 答：比例合并法与对子公司的全面合并法相比，既有相同之处又有不同的地方。 相同之处在于，比例合并法与母子公司的全面合并法一样，合营者也将其投资的合营实体视为合营者本身的一部分，将合营实体的报表内容也包括到合营者本身的报表中。不同的地方则是，在全面合并法下，母公司合??的是子公司的全部资产、负债、收益与费用，不论是否拥有子公司的全部股权；而比例合并法中，合营者对合营实体报表合并的仅仅是在合营企业中其所拥有的资产、负债、收益和费用。母子公司的合并会计报表，能够反映出少数股东收益和少数股东权益，而合营企业的合并会计报表，由于采用比例合并法，剔除了其他合营者的权益及相应的资产、负债、收益和费用，故不能反映出其他合营者的收益和权益。在反映投资者的经济责任方面，比例合并法比全面合并法和权益法更有意义。表现在: 合并会计报表合并了子公司的全部负债，从而全面反映了整个集团的负债状况，有利于全面评价集团整体的财务状况，但这些负债数据在评价母公司对子公司所承担的经济责任方面却作用有限。权益法仅以一行数据反映了合营者在合营实体的权益份额，也未能反映出合营者的经济责任。 比例合并法按照合营者在合营实体的各项资产、负债、收益、费用中所占的份额与合营者本身会计报表进行合并的作法，不仅可以使合并会计报表反映出合营者作为一个整体所拥有的全部负债，而且可以利用这些数据准确评价出合营者对合营企业所应承担的经济责任，而合营企业中那些应由其他合营者承担的负债则排除在此合并会计报表之外，从而使合并会计报表更具有相关性。3、简述时态法的基本内容？答：（1）时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算 （2）报表项目折算汇率选择 A、资产负债表项目： 现金、应收和应付款项：现行汇率折算 其他资产和负债项目：历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量--现行汇率折算， 实收资本、资本公积：历史汇率折算 未分配利润--轧算的平衡数； B、利润及利润分配表： 收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算）； 折旧费和摊销费用--历史汇率折算 （3）时态法的一般折算程序： 1.对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。 2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。 3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。 4．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。（4）时态法是针对流动与非流动法和货币