罗小艳2章增值税会计.ppt

第二章 增值税会计;第一节 增值税概述;二、增值税的类型;三、增值税的纳税人 ;（三）一般纳税人与小规模纳税人的主要区别;四、增值税的征税范围;（三）属于征税范围的特殊行为;判断下列行为，并说明理由;视同销售行为： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。;五、增值税的税率及征收率;增值税的纳税期限分别为1日、3日、5??、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预交税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 ;（一）起征点规定（如2013年8月1日起，小规模纳税人月销售额≤2万元） （二）免税规定 （三）增值税的即征即退、先征后退 （四）增值税的减征 ;一般纳税人计算公式的分析 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 ＝当期应税销售额×增值税率-当期进项税额 1、如何确定应税销售额； 2、根据1可计算出销项税额； 3、哪些进项可抵？哪些不可抵或转出？ 4、计算应纳增值税额。; 一、增值税销项税额的计算 销项税额＝销售额(不含税)×适用税率 （一） 一般销售方式下销售额的确定： 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 但是有些项目不包括在内。 注意： 价外费用一般是含税的销售额，计税时应换算为不含税的 ;判断下列销售行为的计税销售额（假设税率皆为17%） 1、销售商品价款100万元，代垫运费1万元。 2、销售商品价款100万元，同时收取包装费2万元。 3、受托加工一批材料，加工费10万元，代收代缴消费税2万元，代垫辅料1万元。 4、收取销售商品价款100万元，但注明其中10万元是返还利润。 答案：1、100万元 2、100+2/（1+17%） 3、10+1/ （1+17%） 4、90+10/（1+17%）;（二）几种特殊销售方式销售额的确认; 【例】甲企业为电视机经营商，产品单价为5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折扣20%，并承诺提供1/10，N/20的销售折扣。本月初向某商场销售50台，当场取得货款，开具增值税专用发票上注明销售额和折扣额。则甲企业该笔业务应如何计缴增值税？ 答案：销售额= 50*5000*90% ;2、采取以旧换新方式销售 应按新货物的同期销售价确定销售额，计算销项税额。 3、采取以物易物方式销售 以各自发出货物的同期销售价格确定销售额 4、收取包装物押金方式 若单独记账核算，不并入销售额计税 因逾期未收回包装物不再退还的押金，并入销售额计税 计税时，注意要换算为不含税收入; 【例】某电视机厂为一般纳税人，2009年5月销售价值100万元的新型彩电，另有逾期不予退还的包装物押金收入5万元。则该厂销项税额为多少？ 答案：销项税额= 100万*17% + 5万/（1+17%）*17%; 5、视同销售货物行为以及价格明显偏低、无正当理由的销售 销售额= ①纳税人近期同类货物的平均售价 ②其他纳税人近期同类货物的平均售价 ③组成计税价格※ 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 或＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额;; 二、增值税进项税额的计算 （一）准予抵扣进项税额的确认 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 （2）从海关取得的海关完税凭证上注明的增值税税额。 （3）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 （5）购进固定资产(2009.1.1后) ; 【例】某生产企业外购原材料取得增值税专用发票上注明价款10万元，税率17%，